Наименование вопроса №3. Признание и оценка биологических активов

Признание и учет биологичеких активов или сельскохозяйственной продукции начинается, когда организация:

1. получает контроль над активом или связанные с ним будущие экономические выгоды

2. может надежно оценить его себестоимость или справедливую стоимость.

На практике это означает, что большая часть биологических активов или сельскохозяйственной продукции может учитываться до начала сбора или до продажи. Они также должны переоцениваться на каждую отчетную дату.

При первоначальном признании и на каждую отчетную дату биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже.

К расходам по продаже относятся:

1. комиссионное вознаграждение посредникам,

2. сборы контрольных органов и товарных бирж,

3. налоги и пошлины на продажу.

В расходы на продажу не включаются транспортные и прочие расходы, связанные с доставкой активов на рынок.

Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если они используются более чем один год. Например, молочный скот, деревья.

Продукты с коротким жизненным циклом, такие как молоко и зерно, будут сначала учитываться как запасы, а после их продажи – как себестоимость продаж.

Биологические активы не амортизируются, а переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже на каждую отчетную дату. В то время как ценность деревьев, предназначенных для производства пиломатериалов, с годами будет повышаться, ценность молочного скота по мере старения стада, наоборот, снижаться.

Наименование вопроса №4.Определение прибылей и убытков от биологического актива

Прибыли или убытки от биологического актива должны включаться в чистую прибыль за период, в котором они возникли.

Прибыль может возникнуть на момент первоначального признания биологического актива, например при рождении теленка.

Прибыль или убыток может возникать на момент первоначального признания сельскохозяйственной продукции в результате сбора.

В отличие от готовой произведенной продукции, которая учитывается по наименьшему из двух значений – себестоимости или чистой цене продажи, сельскохозяйственная продукция учитывается по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже.

Если стоимость посевов зерновых к моменту сбора урожая составила, например, 45000 рублей, а их справедливая стоимость за вычетом ожидаемых расходов по продаже – 60000 рублей, то прибыль в сумме 15000 рублей включается в отчет о прибылях и убытках за текущий период.

Наименование вопроса №5.Учет правительственных субсидий в сельском хозяйстве

Выделяют условную и безусловную субсидии.

Безусловная субсидия должна признаваться в качестве дохода того отчетного периода, в котором она становится дебиторской задолженностью, то есть подлежит получению.

Условная субсидия должна признаваться в качестве дохода, когда будут выполнены все условия.

Субсидии бывают краткосрочными и долгосрочными.

При учете правительственных субсидий раскрывается следующая информация:

1. характер и объем субсидий

2. невыполненные условия и другие обстоятельства, связанные с субсидиями,

3.ожидаемые уменьшения уровня субсидий.

Наименование вопроса №6. Представление и раскрытие информации о биологических активах

Биологические активы должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов.

При первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции требуется раскрытие следующей информации:

1. прибыль (убыток), возникшая в течении отчетного периода;
2. изменение справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже;
3. описание каждой группы биологических активов ( качество и количество);
4. для каждой группы разделение расходуемых и плодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов.

Расходуемые биологические активы – это такие активы, которые будут получены после сбора как сельскохозяйственная продукция или проданы как биологические активы. К ним относят: мясной скот, скот на продажу, посевы зерновых, деревья для производства пиломатериалов.

Плодоносящие биологические активы – это самовоспровоизводящие активы. К ним относят: молочный скот, фруктовые деревья.

Зрелые биологические активы – это те расходуемые активы, которые достигли нужной кондиции и готовы к уборке, продаже или те плодоносящие активы, которые способны давать регулярные урожаи, приплод.

Кроме того, по биологическим активам необходимо раскрыть в отчетности следующую информацию:

1. характер деятельности, связанной с каждой группой биологических активов;

2. оценка натуральных параметров;

3. методы, используемые при оценке справедливой стоимости каждой группы активов;

4. балансовая стоимость биологических активов на начало и конец отчетного периода;

5. обязательства по совершенствованию или приобретению биологических активов;

6. управление финансовыми рисками сельскохозяйственной деятельности.

Лекция № 7 (4 часа)