Тема 4.3 Экономика двойного налогообложения
=1= Двойное налогообложение - налогообложение одного вида налога сразу в двух странах, где ведет деятельность организация. К двойному налогообложению в основном подвержены доходы физ и юр лиц. В настоящее время Россия заключила и применяет международные соглашения об избежание двойного налогообложения более чем с 70 иностранными государствами, подготовленные на основе типовой модели конвергенции Налоговая конвергенция – сближение основных принципов налогообложения и подходов к формированию наш налоговой политики. Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект неоднократно попадает под обложение разными налогами, или под налогообложение одного и того же объекта попадают разные налогоплательщики. Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны. Юридическое — проблемами национального законодательства, а экономическое — несовершенством международного права. Причины двойного налогообложения: 1. Двойное резидентство; 2. Двойное обложение всей суммы дохода; 3.Обложение двух лиц по одному и тому же доходу; 6. Двойное обложение иностранного дохода. Негативные последствия двойного налогообложения одна и та же операция фактически облагается налогом более одного раза, но и то, что сумма этих отдельных налогов зачастую превышает сумму налога, исчисляемого по другим сопоставимым с экономической точки зрения операциям. Переизбыточность налогообложения в свою очередь приводит к налоговой дискриминации. Налоговая дискриминация порождает различные формы налогового уклонения, для устранения которых требуется ряд дополнительных процедур как на международном, так и на национальном уровне. Эффективность налогообложения в регулировании международных сделок можно оценить по степени беспристрастности в отношении как субъектов сделок, так и видов деятельности. Концепция налогообложения основывается на том, что решения о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении принимаются по причинам, не зависящим от налогообложения. На основании этого международное налогообложение должно исходить из следующих принципов: · беспристрастность в отношении экспорта капитала; · беспристрастность в отношении импорта капитала; · национальная беспристрастность.
=2= 1. Метод налогового кредита (зачета или вычета налога) – согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства. 1) Неограниченный налоговый кредит – подразумевает полный зачет всей сумы налога за рубеже, возврат переплат из отечественного бюджета. 2) Ограниченный налоговый кредит – налогоплательщики уплачивают в своей стране только сумму превышения налогов в своей стране под налогами, уплаченным за рубежом. 2. Метод налогового освобождения –предусматривает освобождение иностранных доходов у источника выплаты, поощряет таким образом к инвестированию в зарубежный капитал. Может примениться совместно с методом налогового кредита. 3. Метод налоговых льгот – снижение ставок налога для доходов из иностранного источника и различные вид налоговых льгот в виде инвестиций кредитов, вычетов и необлагаемых резервов. =3= Виды налоговых соглашений: 1) Собственно налоговые отношения: 1.Соглашение об оказании административной помощи 2. ограниченные налоговые соглашения 3. Общеналоговые соглашения 4. Соглашения о налогах на наследство 5. Соглашение о налоге на страхование 2) Международные соглашения и договора, в которых наряду с другими решаются и другие вопросы: 1. Соглашение об основах взаимоотношений между странами 2. Соглашение об установлении дипломатических и консульских отношений 3. Торговые договоры и соглашения 4. Международные договоры определяющие принципы взаимоотношений между международными организациями и странами их базирования Проблемы решающееся при помощи двухсторонних налоговых соглашений: Прямыет: · устранение двойного налогообложения; · предотвращение налогового уклонения и налогового избежания; · распределение прав налогообложения между договаривающимися государствами; · предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации. Косвенные предусматривают привлечение иностранных инвестиций и содействие своим резидентам в инвестиционной деятельности, разрешение прочих налоговых проблем. Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения между странами-партнерами. Налоговые соглашения обычно устанавливают трехступенчатую систему устранения двойного налогообложения. На первом этапе устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами резидентства и источника дохода, применяемыми в странах-партнерах. На следующем этапе устраняется избыточное налогообложение, возникающее по причине несоответствия между правилами резиденства и источника дохода во внутреннем законодательстве. На третьем этапе устраняется двойное налогообложение вследствие различий в определении облагаемого дохода в странах-партнерах. Для остальных случаев предусмотрен специальный порядок решения "по взаимному согласию" между компетентными властями, который распространяется не только на случаи дв\ойного налогообложения, но и на любые случаи налоговой дискриминации. В мировой практике применяются самые разнообразные по форме и содержанию налоговые соглашения и конвенции. Налоговые соглашения об устранении (избежании) двойного обложения налогами на доходы и капитал являются наиболее распространенными и важными видами налоговых соглашений. Сейчас насчитывается уже более 2 тыс. подобных соглашений. Развитые зарубежные страны практически полностью охвачены сетью подобных соглашений. Все они основываются на типовых конвенциях, разработанных ОЭСР в 1963 и 1977 гг. Последняя Типовая конвенция ОЭСР является образцом для заключаемых сейчас новых соглашений. Налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал обычно состоит из 3-х частей: 1.Устанавливается сфера действия соглашения: базовые положения, определяющие виды налогов, на которые распространяется действие соглашения и перечисляются налогоплательщики; 2.Определяются налоговые режимы: статьи, регулирующие пределы юрисдикции каждой страны по налогообложению доходов и имущества, на которые распространяется действие соглашения: доходы от "активной" деятельности, связанной с присутствием на территории другого государства; "пассивные" доходы (от использования капиталов — имущества).; 3.Предусматриваются методы и порядок выполнения соглашения: вопросы регулирования налогового администрирования между договаривающимися государствами, статьи о вступлении в силу и прекращении действия соглашения.
Тема 4.4 Международное налоговое планирование 1. Понятие налогового планирования. 2.Инструменты налогового планирования. 3.Схемы налогового маневрирования международного бизнеса: свободные экономические зоны, свободные таможенные зоны, оффшорные территории, трансфертное ценообразование.
\=1= Налоговое планирование - процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими. Задача - выбор оптимальной формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования налогообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования — минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства. Классификация видов налогового планирования По длительности налоговых прогнозов: текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, год) перспективное (налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.п.). По сфере применения: · личное (семейное) налоговое планирование; · внутрифирменное налоговое планирование; · междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.) налоговое планирование; · международное налоговое планирование. Личное налоговое планирование, представленное в основном подоходным налогообложением и налогообложением дивидендов, широко применяется как вариант внутрифирменного с целью перераспределения доходов и использования льгот, предоставляемых физическим лицам. Внутрифирменное обращается к преимуществам деления доходов между структурными подразделениями или предприятиями — контрагентами, представляющими друг другу наибольшую выгоду в виде скидок и трансфертных цен (межфирменное налоговое планирование), которые в свою очередь осуществляют международное налоговое планирование. =2= Международное налоговое планирование позволяет использовать различные механизмы и инструменты налогового регулирования, недоступные для налогового планирования в рамках отечественного налогового законодательства. Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет: · уменьшения налоговой базы; · применения более низких налоговых ставок; · изменение резидентства (в первую очередь — путем использования льгот, предоставляемых иностранному капиталу). Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных налоговых инструментов, как, например: · размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом (свободных экономических зонах, налоговых гаванях и т.п.); · инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т.п.; · использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, малый бизнес; · применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом; · использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений; · применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т.п.). =3= Схемы налогового маневрирования международного бизнеса: Свободная экономическая зона— это обособленные территории государства с льготным режимом хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями. Основными условиями создания СЭЗ являются привлечение иностранного капитал,а развитие экспортного отечественного потенциала, использование передовой зарубежной техники, технологий и управленческого опыта. Свободная таможенная зона — это таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения мер экономической политики. Оффшорная территория(налоговая гавань, налоговый оазис) — госу\дарство или территория, проводящая политику привлечения ссудных капиталов из-за рубежа путем предоставления налоговых и прочих льгот. Льготы предоставляются не только иностранным, но и местным компаниям. Власти этих юрисдикции стимулируют развитие сектора оффшорных услуг с целью привлечения иностранного капитала, увеличения занятости населения и повышения деловой активности. Оффшорная юрисдикция предоставляет для инвесторов определенный стандартный комплекс возможностей: регистрация нерезидентных и освобожденных компаний, создание оффшорных структур других типов (предпринимательских партнеров, оффшорных трастов, специализированных оффшорных компаний (банков, страховых фирм и инвестиционных учреждений)). Понятие оффшорной компании и ее статус определяются специальным законом, компания обязана быть нерезидентной, ее центр управления и контроля находится за рубежом. Главная особенность оффшорной компании заключается в освобождении от налогов. Одни территории пользуются репутацией "респектабельных" (Гернси, Каймановы острова, Бермуды), другие — максимально "либеральных" (Панама, Багамские Острова, Либерия, Сейшельские Острова). Определенное значение в налоговом планировании имеет фактор географической близости к промышленно развитым государствам, финансовым центрам и торговым путям. Выделяются "налоговые гавани", специализирующиеся на размещении холдингов, проведении банковских, страховых, трастовых операций. Например, размещение судовладельческих компаний традиционно осуществляется в Либерии, Панаме, на Кипре, на островах Мэн, Гернси. Юрисдикции, применяемые в налоговом планировании, условно подразделяются на два основных типа. Первый — это собственно оффшорные районы и юрисдикции, относящиеся к "налоговым гаваням". Для них характерно отсутствие налога на прибыль для нерезидентных компаний. Вместе с тем эти юрисдикции в основном исключены из сферы действия международных налоговых соглашений (остров Мэн, Гибралтар, Багамские Острова, Панама и т.п.). К другому типу относятся юрисдикции с "умеренными" условиями налогообложения. Они не являются типичными оффшорными территориями. Взимается определенный налог на прибыль. Э \К зонам с "умеренными" условиями налогообложения обычно причисляют вполне "респектабельные" и даже "престижные" государства Западной Европы — Швейцарию, Нидерланды, Ирландию, Люксембург, Бельгию, Австрию. Имеется ряд "комбинированных" юрисдикций, сочетающих в себе признаки различных типов. К такого рода "оптимальным" юрисдикциям можно причислить прежде всего Кипр, а также Ирландию и с некоторыми оговорками — Швейцарию. Имеются и "нетипичные" оффшорные юрисдикции, которые располагают некоторыми соглашениями об устранении двойного налогообложения (Мадейра, нидерландские Антильские острова, Маврикий, британские Виргинские острова). Трансфертное ценообразование - движение товаров и услуг в пределах транснациональной группы. Трансфертные цены представляют собой разновидность цен, применяемых во внутрифирменных расчетах. Движение капиталов стоимостного выражения товаров и услуг (трансферты) позволяют варьировать полученные доходы, перераспределяя их большую часть компаниям, находящимся в зонах с наиболее благоприятным налоговым климатом. Манипуляции с трансфертными ценами налоговыми органами многих стран рассматриваются как налоговое уклонение и законодательно наказуемо. Для устранения нелегальных налоговых операций с трансфертными ценами в двухсторонних международных договорах и налоговых соглашениях, а также во внутреннем налоговом законодательстве многих стран предусмотрен порядок определения совершаемой сделки транснациональными компаниями.
Популярное: Как вы ведете себя при стрессе?: Вы можете самостоятельно управлять стрессом! Каждый из нас имеет право и возможность уменьшить его воздействие на нас... Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... ©2015-2020 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (578)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |