Расшифровки статей баланса

Долгосрочные активы:

- здание административное - 2 тыс. руб.

Краткосрочные активы:

- денежные средства в банке в национальной учетной валюте - 3 тыс. руб.

Капитал:

- уставный капитал - 2 тыс. руб.;

- убыток - 1 тыс. руб.

Долгосрочные обязательства:

- целевые поступления - 3 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства:

- задолженность перед поставщиками - 1 тыс. руб.

При проведении переоценки активов стандарт (IFRS 1) требует применения тех методов оценки, которые соответствуют каждому элементу в соответствии с определенным стандартом. Например, для оценки основных средств могут применяться методы по первоначальной стоимости с учетом убытков от обесценения или переоцененной стоимости. При подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО важно учитывать затраты на ее подготовку.

Стандартом (IFRS 1) предписано, что затраты на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО не должны превышать ожидаемые выгоды от составления такой отчетности. Для реализации этого правила предусмотрены исключения из ретроспективного применения.

Организация имеет право добровольно сделать одно или более исключений из ретроспективного применения:

1) объединение бизнеса;

2) справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;

3) вознаграждение работникам;

4) накопленные курсовые разницы;

5) комбинированные финансовые инструменты;

6) активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий.

Организации могут не применять ретроспективно IFRS 3 "Объединения бизнеса" к событиям, находящимся в сфере регулирования этого стандарта, которые произошли до даты перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Добровольное исключение по справедливой стоимости или предполагаемой стоимости применяется к информации, учитываемой в соответствии со стандартами IAS 16 "Основные средства", IAS 38 "Нематериальные активы", IAS 40 "Инвестиционное имущество". Следует принять во внимание, что основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость должны переоцениваться так, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой. В соответствии со стандартом (IFRS 1) организации имеют право не переоценивать основные средства с момента их приобретения, а провести переоценку по справедливой стоимости или предполагаемой стоимости на дату перехода на МСФО. Предполагаемая стоимость является некоей условной величиной, которая может быть принята вместо первоначальной на определенную дату. Организация может принять проведенные переоценки в соответствии с ранее применявшимися национальными учетными стандартами, если результаты этих переоценок сопоставимы со справедливой стоимостью основных средств. При проведении переоценки активов стандарт (IFRS 1) требует применения тех методов оценки, которые соответствуют каждому элементу в соответствии с определенным стандартом. Например, для оценки основных средств могут применяться методы по первоначальной стоимости с учетом убытков от обесценения или переоцененной стоимости. При подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО важно учитывать затраты на ее подготовку. Так, переоценка по первоначальной стоимости с учетом убытков от обесценения или с корректировкой на индекс изменения цен может быть достаточно трудоемкой и затратной. В этом случае потребуется восстановление всей истории приобретения или создания объекта и проведение полного пересчета первоначальной стоимости в соответствии с МСФО. IFRS 1 допускает проведение переоценки объектов, нуждающихся в приведении балансовой стоимости к справедливой стоимости. Этот метод не требует проведения предварительного воссоздания первоначальной стоимости объекта и, как следствие, более экономичен в данной ситуации. Такой же подход может применяться в отношении оценки нематериальных активов и инвестиционной собственности.

Вознаграждения работникам регулируются IAS 19 "Вознаграждения работникам". При оценке долгосрочных вознаграждений работникам требуется применение актуарных допущений, и у организации могут возникнуть актуарные прибыль или убыток. IFRS 1 допускает применение "коридорного" метода перспективно с момента перехода на МСФО.

Накопленные курсовые разницы учитываются в соответствии с IAS 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". Так, есть требование признавать курсовую разницу, возникающую по инвестициям в зарубежную деятельность, как отдельный компонент капитала, а признание курсовой разницы в качестве дохода или расхода осуществляется только при реализации зарубежной деятельности. IFRS 1 допускает признать кумулятивные курсовые разницы по зарубежной деятельности равными нулю на дату перехода на МСФО. В последующем доходы и расходы от последующей реализации зарубежной деятельности не включают курсовые разницы, возникшие до даты перехода на МСФО.

Комбинированные финансовые инструменты регламентируются IAS 32 "Финансовые инструменты: представление информации". Так, есть требование о представлении комбинированного финансового инструмента по частям: обязательства и доля капитала. Если компонент обязательства погашен, то организация применяет ретроспективно требование об отнесении накопленного процента по обязательствам на нераспределенный доход. В соответствии со стандартом (IFRS 1) организация может не разделять на части комбинированный финансовый инструмент, если обязательство погашено на дату перехода на МСФО.

Материнская и дочерняя организации могут переходить на МСФО в разное время. Для целей перехода на МСФО должны быть соблюдены определенные правила для возможности консолидации финансовой отчетности. Если дочерняя организация переходит на МСФО позже, чем материнская, то дочерняя организация в своей индивидуальной финансовой отчетности должна оценить активы и обязательства по балансовой стоимости без учета корректировок для целей консолидации и эффекта объединения бизнеса на дату перехода на МСФО дочерней организации. Если материнская организация переходит на МСФО позже, чем дочерняя организация, то материнская организация должна представить активы и обязательства своей дочерней организации в консолидированной отчетности по той же балансовой стоимости, какая указана в индивидуальной финансовой отчетности дочерней организации, но с учетом корректировок по консолидации и эффекта от объединения бизнеса.

Стандарт (IFRS 1) запрещает ретроспективное применение некоторых положений иных МСФО:

1) прекращение признания финансовых активов и обязательств;

2) учет хеджирования;

3) расчетные оценки.

Раскрытие информации

Первая финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, должна соответствовать всем требованиям по раскрытию информации, содержащимся в стандартах.

Стандарт (IFRS 1) требует представить информацию о том, что организация ранее не представляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО за предыдущие периоды.

В отчетность должна быть включена информация, поясняющая изменения в финансовом положении организации, результатах деятельности и движении денежных средств в результате составления отчетности в соответствии с МСФО относительно ранее применявшихся учетных стандартов.

Для этого необходимо представить:

1) выверку капитала по ранее применявшимся учетным стандартам и капитала по МСФО на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой поздней годовой финансовой отчетности организации по ранее применявшимся учетным стандартам;

2) выверку прибыли или убытка, отраженных в самой поздней годовой финансовой отчетности организации, составленной по ранее применявшимся учетным стандартам, и прибыли или убытка в соответствии с МСФО за тот же период.

Пример. Организация представила годовую финансовую отчетность за 2011 г., содержащую сопоставимые показатели за 2009 - 2011 гг. Финансовый период определен с 1 января по 31 декабря. В отчетности содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии отчетности всем требованиям МСФО. Данной организации необходимо представить выверку капитала по ранее применяемым учетным стандартам и МСФО на 1 января 2009 г. и 31 декабря 2011 г.

При раскрытии информации необходимо указать применяемую исходную стоимость в отношении активов. Если в качестве исходной стоимости в отношении основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости применялась справедливая стоимость, то информация должна быть раскрыта в отношении каждой линейной статьи. При этом должна быть раскрыта информация по общей сумме активов, оцененной по справедливой стоимости, и сумме корректировок по переоценке.

Стандарт (IFRS 1) не требует раскрытия информации по порядку учета и составлению отчетности по ранее применяемым учетным стандартам. Однако организации имеют право представить пользователям такую информацию. В этом случае необходимо четко разграничить информацию, подготовленную в соответствии с ранее применявшимися правилами учета и в соответствии с отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО. Также IFRS 1 не требует раскрытия информации в отдельной форме о корректировках, осуществленных с целью приведения учетной информации в соответствие с МСФО.

Задания для самостоятельной работы

Вопросы для самопроверки

1. Какова цель и сфера применения IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"?

2. Что является первой финансовой отчетностью по МСФО?

3. Что является датой перехода на МСФО?

4. Что является первым отчетным периодом по МСФО?

5. Что такое ранее применяемые национальные стандарты учета?

6. Что является отчетной датой по МСФО?

7. Что такое вступительный Бухгалтерский баланс в соответствии с IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"?

8. Какие группы исключений из ретроспективного применения предусмотрены IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"?

9. Какие могут быть добровольные исключения из ретроспективного применения в соответствии с IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"?

10. Какие ретроспективные применения запрещены IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"?

Тесты

1. Стандарт (IFRS 1) применяется:

а) к первой годовой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО;

б) к первой промежуточной отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО;

в) варианты "а" и "б".

2. Первая финансовая отчетность по МСФО - это:

а) первая годовая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО;

б) первая промежуточная отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО;

в) варианты "а" и "б".

3. Дата перехода на МСФО:

а) начало самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

б) конец самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

в) дата, когда организация заявила о ясном и безоговорочном переходе на МСФО.

4. Первый отчетный период по МСФО:

а) отчетный период, оканчивающийся на отчетную дату, на которую составлена первая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО;

б) отчетный период, оканчивающийся на дату утверждения финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, к выпуску;

в) варианты "а" и "б".

5. Отчетная дата первой финансовой отчетности по МСФО - это:

а) последняя дата самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

б) последняя дата самого позднего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

в) варианты "а" и "б".