Рассчитайте затраты по займам и средневзвешенную ставку капитализации в заданиях 1 - 3

1. Организация осуществляет строительство электростанции. Затраты за первый год строительства составили 600 млн руб. Для строительства был получен кредит в сумме 400 млн руб. под 10% годовых. Затраты по привлечению кредита составили 1%. Также был получен заем в сумме 200 млн руб. под 8% годовых.

2. Для строительства квалифицируемого актива стоимостью 500 млн руб. были получены два кредита: 1) на один год в сумме 200 млн руб. под 20% годовых; 2) на шесть месяцев в сумме 300 млн руб. по 15% годовых.

3. Для строительства квалифицируемого актива стоимостью 500 млн руб. были получены два кредита: 1) в сумме 100 млн руб. под 15% годовых; 2) в сумме 400 млн руб. под 10% годовых. Организация не может освоить все денежные средства единовременно и для сохранения покупательной способности денежных единиц выдала заем на 6 месяцев под 8% годовых.

Определить, является актив квалифицируемым или нет, и отразить в учете операции по затратам по займам в отношении квалифицируемых и прочих активов в заданиях 4 - 10.

4. Организация осуществляет производство газированных безалкогольных напитков. Для этих целей был привлечен кредит. Затраты по займам за первый год составили 100 тыс. руб.

5. Организация приобрела земельный участок за счет кредитных средств. Затраты по займам составили 200 млн руб. Руководство организации еще не приняло решение: продать актив, сдать в аренду или использовать для иных целей.

6. Организация строит завод, строительство которого по плану займет три года. Для строительства был привлечен кредит, затраты по займам за первый год составили 500 млн руб.

7. Организация осуществляет строительство квалифицируемого актива. Получен кредит общего назначения. Затраты по займам за рассматриваемый период составили 200 млн руб. Из них 150 млн относятся к строительству квалифицируемого актива и 50 млн руб. - к расходам по прочим активам.

8. Организация осуществляет строительство здания, которое относится к квалифицируемому активу. Строительство фактически закончено 31 марта. Для строительства был привлечен кредит, затраты по займу за весь год составили 900 млн руб.

9. Организация осуществляет строительство бизнес-центра, который состоит из десяти зданий. Для строительства привлечен кредит, затраты по займу за рассматриваемый период составили 500 млн руб. Фактически было построено семь зданий, которые затем были сданы в аренду. В отношении трех зданий строительство продолжается.

10. Балансовая стоимость строящегося объекта основных средств составляет 300 млн руб. Объект учитывается по первоначальной стоимости, относится к квалифицируемому активу, и для его строительства получен кредит. Возмещаемая стоимость объекта на дату составления отчетности определена в сумме 250 млн руб. В балансовую стоимость объекта основных средств включены затраты по займу в сумме 60 млн руб.

5.2. IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов"

На финансовый результат организации влияют положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие от пересчета иностранной валюты в валюту отчетности. Организации могут осуществлять сделки в иностранной валюте, участвовать в торгах на валютном рынке, осуществлять деятельность в другом государстве через обособленное подразделение, получать кредиты, займы, инвестиции в иностранной валюте. Финансовая отчетность составляется в единой валюте, следовательно, операции с иностранной валютой должны быть выражены в единицах отчетности. Важно, чтобы составители финансовой отчетности осуществляли пересчет иностранной валюты в валюту отчетности на единой основе.

Цель стандарта - установление принципов отражения операций в иностранной валюте:

- зарубежной деятельности через обособленные подразделения, дочерние, ассоциированные и другие подобные организации;

- пересчет показателей в валюту представления финансовой отчетности.

Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 21) применяется для учета осуществляемых операций в иностранной валюте, объектов в финансовой отчетности, выраженных в иностранной валюте, при пересчете результатов от осуществления зарубежной деятельности и финансовых показателей в валюту отчетности.

Стандарт (IAS 21) не применяется:

- к валютным производным инструментам (договорам), учету хеджирования статей в иностранной валюте, включая хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность, которые относятся к сфере применения IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

- в отношении представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникших в результате осуществления операций в иностранной валюте или пересчета денежных притоков и оттоков от зарубежной деятельности, находящихся в сфере влияния IAS 7 "Отчет о движении денежных средств".

Организациям для операций, находящихся в сфере влияния стандарта (IAS 21), важно определиться с выбором двух составляющих:

- функциональной валюты;

- валюты отчетности.

Функциональная валюта - валюта, которая используется организацией в основной экономической среде.

При осуществлении операций с разными валютами организации необходимо определиться с выбором основной валюты - функциональной. Функциональная валюта может быть выбрана как валюта страны, в которой организация преимущественно осуществляет свою деятельность (национальная учетная валюта). Как правило, ведение учета в национальной валюте - это требование национального учетного законодательства, регламентирующего порядок составления финансовой отчетности. Все прочие валюты будут относиться к иностранным.

Иностранная валюта - любая другая валюта, не являющаяся функциональной для организации.

При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО выбор функциональной валюты зависит от основной экономической среды, в которой организация производит и расходует основную часть своих денежных средств. В этом случае необходимо исходить из того, что функциональной валютой может быть та, которая:

- имеет основное влияние на отпускные цены товаров, работ, услуг. Договоры по продажам преимущественно составляются именно в этой валюте;

- преимущественно применяется при расчетах на активном рынке в данной сфере или отрасли;

- является определяющей при формировании затрат на материалы, заработную плату и иных аналогичных затрат, связанных с производством продукции, реализацией товаров, оказанием услуг;

- является определяющей при формировании денежных потоков, финансовых показателей от генерирующих активов;

- является денежным поступлением от операционной деятельности организации.

К организациям, занимающимся зарубежной деятельностью, будут относиться: дочерние, ассоциированные, филиалы, представительства или другие обособленные подразделения отчитывающейся организации. При этом они осуществляют деятельность в стране или валюте страны, отличной от валюты отчитывающейся организации. Для организаций, осуществляющих зарубежную деятельность, при выборе функциональной валюты необходимо принять во внимание:

- является ли зарубежная деятельность преимущественно автономной. Например, когда организация, осуществляющая зарубежную деятельность, самостоятельно производит расчеты и генерирует доходы;

- является ли зарубежная деятельность продолжением деятельности отчитывающейся организации. Например, когда организация, осуществляющая зарубежную деятельность, реализует товары, полученные от отчитывающейся организации, и перечисляет ей выручку;

- долю деятельности организации, осуществляющей зарубежную деятельность, в общем объеме операций;

- влияние денежных потоков от зарубежной деятельности на денежные потоки отчитывающейся организации;

- возможность организации, осуществляющей зарубежную деятельность, самостоятельно погашать долговые обязательства без привлечения средств отчитывающейся организации.

Все вышеперечисленные факты необходимо рассматривать в совокупности, определяя наиболее превалирующий характер для отчитывающейся организации.

Если рассматриваемые факты не позволяют однозначно определить функциональную валюту, то она может быть выбрана на основе профессионального суждения специалистов отчитывающейся организации.

Пример. Организация является российской, ведет учет и составляет отчетность в национальной учетной валюте - рублях. Зарубежную деятельность не осуществляет. В качестве функциональной валюты выбрана национальная учетная валюта - российский рубль.

Пример. Отчитывающейся организацией является организация с иностранными инвестициями, зарегистрирована на территории РФ. Основные денежные потоки поступают в долларах США. Специалисты отчитывающейся организации определили, что потоки денежных средств в иностранной валюте оказывают существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации. В качестве функциональной валюты выбран доллар США.

Пример. Отчитывающаяся организация зарегистрирована на территории Российской Федерации. На территории Российской Федерации осуществляется производство продукции, которая преимущественно импортируется в страны Евросоюза, и договоры на поставку заключаются в евро. Специалисты отчитывающейся организации определили, что цены на продукцию, материальные и трудовые затраты формируются в рублях. Для выбора функциональной валюты этот факт явился определяющим. Функциональной валютой выбран российский рубль.

Пример. Отчитывающаяся организация зарегистрирована на территории РФ, где осуществляется производство продукции. Преимущественно импорт продукции осуществляется в страны Евросоюза, договоры на поставку и расчеты производятся в евро. Также организация получает кредиты от европейских банков, деноминированные в евро. Денежные средства, полученные от хозяйственных операций, также хранятся в евро. Затраты на производство продукции формируются в рублях. При выборе функциональной валюты специалисты отчитывающейся организации исходили из того, что потоки денежных средств в евро составляют значительную долю в общем потоке денежных средств. В качестве функциональной валюты выбран евро.

Выбранная функциональная валюта должна применяться организацией на постоянной основе. Изменение функциональной валюты возможно, если произошли существенные изменения в основной экономической среде.