Учет использования прибыли

Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью (убытком).

Как отмечалось в п. 12.5 сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для целей учета и распределения сумм нераспределенной (чистой) прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», субсчет84-2«Непокрытый убыток отчетного года».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

При реформации баланса по окончании отчетного года заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» записями:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

– на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

– на сумму убытка, полученного в отчетном году.

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет.

Использование (распределение) суммы чистой (нераспределенной) прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации.

Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов (доходов), являются ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме выплаты (имущественная, денежная), принимается общим собранием акционеров (участников). Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционерное общество вправе принимать решение (объяв лять) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Необходимым условием для принятия решения о направлении прибыль на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы.

Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:

· до полной оплаты всего уставного капитала;

· если на момент принятия такого решения общество отвечало признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

· если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

· в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

На выплату дивидендов должна быть направлена прибыль не в полном объеме, поскольку часть ее направляется на развитие производственной базы предприятия и осуществление его дальнейшей деятельности.

Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации.

Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации;

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации.

Доходы, выплачиваемые акционерам (участникам) организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы.

При удержании налога на прибыль юридических лиц и налога на доходы физических лиц с сумм, причитающихся к выплате, делается запись:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), не являющимся работниками организации;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам (акционерам), работающим в организации.

Чистая прибыль организации может быть направлена на формирование резервного капитала организации. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются в учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 82 «Резервный капитал.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на пополнение уставного капитала. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делают запись:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Чистая прибыль организации может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается в учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Нераспределенная прибыль в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников) может быть использована на осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала), что отражается в учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может использовать прибыль для накопления средств целевого финансирования каких-либо мероприятий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов соответствующие суммы накапливаются в качестве целевого источника и отражаются записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Кредит сч. 86 «Целевое финансирование».

При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с баланса может осуществляться за счет различных источников. Если имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то направление ее суммы на покрытие убытка отчетного года отражается следующей записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года».

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала. Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов. Возмещение убытка за счет уставного капитала отражается в учете записью:

Дебет сч. 80 «Уставный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года ».

Возмещение убытка за счет резервного капитала отражается записью:

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года».

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается как составляющая собственного капитала организации по строке 470 разд. «Капитал и резервы».

Выводы

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации определяется как разница между доходами и расходами организации. Сущность понятий «доходы» и «расходы», их состав, классификация, порядок признания в бухгалтерском учете определены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Основную часть прибыли организации получают от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и финансовый результат прочей деятельности определяются ежемесячно.

По окончании отчетного года определяется конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства, т. е. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы образуются за счет тех доходов, и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

Временные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде и при формировании налогооблагаемой прибыли – в другом.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а налогооблагаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) – это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли, – это текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью (убытком).

Использование (распределение) суммы чистой (нераспределенной) прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. п.