Аудиторский риск и уровень существенности

Для определения единого уровня существенности построим таблицу 4.

Таблица 4 – Расчет уровня существенности

Определим единый уровень существенности (ЕУС) по формуле 1.

, (1)

где n – количество показателей, используемых для расчета ЕУС.

Наиболее близко к этому значению – 150 т.р.

Это значение и будет модифицированным уровнем существенности. Для удобства пользования МУС можно округлить, но так, чтобы значение изменялось не более чем на 20%. Округляем до 150 т.р.

Часто на практике применяется помимо ЕУС, набор уровней существенности для отдельных статей баланса. При этом выбираются статьи, имеющие наибольший удельный вес в активе и пассиве баланса.

Проведем вертикальный анализ баланса и выберем статьи, имеющие наибольший удельный вес в активе и пассиве. Для этого отбираем статьи, имеющие удельный вес более 1% от баланса.

Таблица 5 – Вертикальный анализ

После того как выбраны в результате вертикального анализа статьи, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса, необходимо использовать оборотно - сальдовую ведомость. Из нее выбираются показатели: общего оборота и обороты по дебету и кредиту выбранных статей. Показатель общего оборота равен 106119 тыс. руб.

Таблица 6 - Определение уровня существенности по статьям актива баланса

Таблица 7 – Определение УС по статьям пассива баланса

Окончание таблицы 7

Доля от общего оборота находится отношением оборота по дебету (кредиту) к сумме общего оборота.

Уровень существенности определяется по формуле 2.

(2)

Риск необнаружения ошибки – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Оценка риска необнаружения проводится в соответствии с представленной методикой по шкале «высокий-средний-низкий» и представлена в таблицах 8,9,10,11.

Таблица 8 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета

Продолжение таблицы 8

Окончание таблицы 8

Таблица 9 — Оценка надежности контрольной среды

Продолжение таблицы 9

Окончание таблицы 9

Таблица 10 — Идентификация и оценка надежности средств контроля

Окончание таблицы 10

Таблица 11 - Оценка внутреннего риска

Окончание таблицы 11

Таблица 12 — Оценка риска необнаружения

Таким образом, согласно анализу, проведенному в таблице 8 можно сделать вывод о том, что оценка надежности системы бухгалтерского учета организации средняя.

Организация имеет высокую оценку по степени надежности контрольной среды. Величина внутреннего риска организации имеет также высокую оценку. Далее рассмотрим величину риска необнаружения ошибки. Согласно таблице 12, организация имеет среднюю оценку в этой части.

Просчитаем риск необнаружения ошибки:

(3)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (принимаем его равным 5%);

РСК – риск средств контроля (рассчитывается исходя из таблицы 10);

ВХР – внутрихозяйственный риск (рассчитывается исходя из таблицы 11).

Таким образом, аудитор может уменьшить трудозатраты на 1%. Поскольку допустимый риск необнаружения составляет 5%.

План и программа аудиторской проверки учета кредитов и

Займов

Определим распределение временных и денежных затрат по этапам аудиторской проверки для ООО «Рассвет».

В соответствии с заключенным договором на аудиторскую проверку ООО «Рассвет» отводится 320 чел/час и стоимость услуги составляет 113 280 руб.

Распределение временных затрат по этапам аудиторской проверке приведены в таблице 13.

План аудита представлен в приложении Д.

Таблица 13 — Распределение временных затрат по этапам аудиторской проверки (план аудита)

Согласно плану, на осуществление аудиторских процедур отведено 208 часов, и их стоимость равна 73 632 руб., это 65% от всех денежных и временных затрат.

На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита учета кредитных операций и займов представлена в приложении Ж.

Таблица 14 — Расчет трудозатрат по основным аудиторским процедурам (программа аудита)

Уточненный план не изменяется. В программу могут быть внесены изменения по мере необходимости. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.