Глава 1 Учет и анализ материальных затрат на производство продукции (работ, услуг)

ПМ.04 Составление и использование бухгалтерской отчетности

 

НА ТЕМУ «Учет и анализ материальных затрат на производство продукции (работ, услуг)»

 

 

Выполнил студент гр. АЛ-ДЛЭ-201

Куталов К.В. ______________________

«_______»___________________2014 г.

 

Проверил преподаватель

____________._____________________

«_________»__________________2014 г.

Оценка___________________________

 

СЛАВГОРОД 2014

Содержание

Введение. 4

Глава 1. Учет и анализ материальных затрат на производство продукции (работ, услуг) 7

1.1 Понятие материальных затрат, их классификация. 7

1.2 Методы оценки материалов. 10

1.3 Учёт материальных затрат. 12

1.4 Методика анализа использования материальных ресурсов. 15

Глава 2. Практическая часть. 22

2.1 Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Технопарк». 22

Список литературы.. 37

Приложение 1 «Бухгалтерский баланс». 39

Приложение 2 «Отчет о финансовых результатах». 41

 

 

Введение

 

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых расходов. Посредством процесса обращения эти расходы постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность и значимость приобретают оценка материальных затрат на производство продукции работ услуг и их отражение в бухгалтерской финансовой отчетности. Точность показателей состояния и движения затрат на производство, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка

Актуальность темы состоит в том, что успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных расходов, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать, с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции.

Сущность темы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа затрат на производство продукции, финансовых результатов и показателей рентабельности для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.

Материальные затраты - наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель).

В современных условиях, когда цену диктуют законы спроса и предложения, возникает необходимость обеспечения наименьшего уровня затрат на производство и реализацию продукции, который был бы ниже возможной рыночной цены и обеспечивал необходимый уровень рентабельности.

В связи со значимостью изучаемой проблемы, целью работы выступает изучение учета и анализа материальных затрат на производство продукции (работ, услуг).

Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

1. Дать понятие и классификацию материальных затрат на производство;

2. Обобщить методы оценки материалов;

3. Рассмотреть порядок учёта материальных затрат;

4. Раскрыть методику анализа использования материальных ресурсов

5. Составить бухгалтерский баланс по данным условного предприятия и осуществить его анализ.

 

Объектом исследования выступают материальные затраты на производство продукции (работ, услуг); объектом- учет и анализ материальных затрат на производство продукции (работ, услуг).

 

 

Глава 1 Учет и анализ материальных затрат на производство продукции (работ, услуг)

 

1.1 Понятие материальных затрат, их классификация

 

В общем смысле затраты организации- это стоимость ресурсов, используемых на определенные цели. Ресурсы могут быть признаны затратами только при соблюдении следующих условий:

1) Целевой характер затрат;

2) Величина затрат должна быть определена или подтверждена документально;

3) Затраты определяются величиной использованных ресурсов, представленных в денежном выражении. [7;166]

Материальные затраты включают:

- стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;

- стоимость покупных материалов;

- стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;

- стоимость природного сырья;

- стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;

- стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.
Все вышеперечисленные элементы входят в структуру себестоимости, за вычетом стоимости реализуемых отходов.

В отличии от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится замерять новыми экземплярами того же вида.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учёта производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

- своевременное выявление материальных ресурсов, не используемых предприятием и подлежащих реализации другим предприятиям и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

- надлежащая организация материально- технического снабжения;

- должностное состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

- наличие прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции;

Запасы товарно-материальных ценностей должны соответствовать нормативам, установленным администрацией. При определении нормативов принимают во внимание планируемые объёмы производства продукции, сложившуюся динамику цен на материальных ценностей, надёжность поставщиков и транспортных организаций, специфические особенности закупаемых сырья и материалов, наличие складских помещений у организации и ряд других факторов.

При высоком уровне организации снабжения и производственного процесса организации должны стремится к установлению минимальных нормативов материальных запасов, что позволит снизить потери из-за порчи при хранении и страховании, увеличить доходы с оборотного капитала.

Под расходом сырья и материалов в процессе производства понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Важным условием контроля за рациональным использованием

материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объёме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также давать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска.

Материалы можно условно объединить на 14 групп.

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10)специальная оснастка и спецодежда на складе;

11)специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации.

Эти группы соответствуют названиям субсчетов к счету 10 «Материалы», остальные три группы выделяют для организаций, занятых производством сельхозпродукции. Это:

1) семена, посадочный материал и корма;

2) минеральные удобрения;

3) ядохимикаты.

 

1.2 Методы оценки материалов

 

Материалы, списываемые в производство, могут оцениваться в соответствии с пунктом 16 ПБУ-5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) по следующим методам:

1) по себестоимости на каждую единицу (применяется редко);

2) по средней себестоимости;

3) по методу FIFO ;

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчётного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учётной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке ( драгоценными металлами, драгоценными камнями и т.д.), и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости наиболее распространен. Средняя себестоимость материалов определяется отношением фактической себестоимости материалов к их количеству

Метод оценки материалов по методу ФИФО заключается в том, что материалы последовательно списываются в порядке их поставки на предприятие по принципу «первая партия на приход – первая партия в расход». Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок. При этом методе себестоимость продукции снижается.

Применение метода ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям. Выбранный организацией способ оценки материалов должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам и видам материалов и не может изменяться в течении года.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учёт МПЗ» материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость состоит из следующих элементов:

1) покупная цена без НДС;

2) надбавка;

3) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим организациям;

4) таможенные пошлины;

5) расходы по транспортировке и доставке, если применяется сторонний транспорт;

6) потери материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

7) расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов.

Движение материалов происходит ежедневно, поэтому учёт материалов по фактической стоимости применяет лишь небольшая часть предприятий, где количество наименований материалов не велико.

Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, которые устанавливаются по каждому виду МПЗ отдельно. Фактическая себестоимость на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам.

Большинство предприятий ведут текущий учёт материалов по учётным ценам (например, по средним покупным ценам).

Для правильного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции необходимо и материалы списывать по фактической стоимости.

 

1.3 Учёт материальных затрат

 

Под расходом материалов в производстве понимается их непосредственное потребление в процессе производства продукции. Отпуск материалов из централизованных складов рассматривается не как расходы на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

При отпуске материалов в производство их фактическая себестоимость определяется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Расход материалов определяется на основании первичных документов, в которых указывается назначение расхода, код цеха, изделия или заказа, что позволяет относить стоимость израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат и места их возникновения.

Синтетический учёт производственных запасов ведётся на счёте 10 «Материалы». Производственные расходы материалов в бухгалтерском учете отражаются путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

- 20 «Основное производство»- на стоимость материалов, израсходованных в основном производстве;

- 23 «Вспомогательные производства»- на стоимость материалов, израсходованных в вспомогательных производствах;

- 25 «Общепроизводственные расходы»- на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

- 26 «Общехозяйственные расходы»- на стоимость материалов, израсходованных общехозяйственные нужды;

- 28 «Брак в производстве»- на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции. [8 ;220]

В течении месяца списание материалов производится по учетным ценам, а разница между фактической себестоимостью списывается в конце месяца на те же счета, на которые были списаны затраты.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта синтетический учёт производственных запасов на счёте 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами: - по фактической себестоимости ; - по учётным ценам ;

При первом способе на счёте 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовлению.

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учётной политике.

Традиционным и более упрощённым является первый способ учёта материалов. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учёте дебетуют счёт 10 «Материалы» и кредитуют счета: 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям.

71 «Расчёты с подотчётным лицами»- на стоимость сырья и материалов, приобретённых и оплаченных сумм;

23 « Вспомогательные производства»- на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства.

20 « Основное производство»- на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

При ведении синтетического учёта материалов по фактической себестоимости в рамках счёта 10 «Материалы» целесообразно отрыть два аналитических счета: - материалы по учётным ценам;

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учёте отражается записью: дебет счёта 10 «Материалы», аналитический счёт «Центральный склад»; кредит счёта 10 «Материалы», аналитический счёт «Производственный цех».

При втором способе учёта материалов на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчётных документов поставщиков и других организаций дебетуется счёт 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей и кредитуются счета: 60 «Расчёты с поставщиками»; 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырьё и материалы поступили на склад производственного предприятия- до или после получения расчётных документов поставщиков и других организаций.

В бухгалтерии производственного предприятия наряду с синтетическим учётом материалов параллельно ведётся аналитический учёт.

Учет материалов на складе ведется на карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, допускается и ведение в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов

Первичные документы после записи их в карточках учета передаются в бухгалтерию, при этом оформляется реестр, в котором указываются наименования и номера сдаваемых документов.

Учет материалов в бухгалтерии ведется:

- при помощи карточек аналитического учета, в которых отражается не только количественный, но и стоимостной показатель;

- путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

- с применением сальдового метода учета , при котором по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе.

 

1.4 Методика анализа использования материальных ресурсов

 

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Обеспечение предприятия материалами и сырьем в надлежащем количестве- необходимое условие выполнения плана по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности. Поэтому анализ использования материальных ресурсов особенно актуален. [10;208]

Основные этапы анализа материальных ресурсов:

- анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и обоснование оптимальной потребности в них;

- оценка и анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Объектами анализа выступают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и прочие материалы, все то, что можно отнести к материальным затратам на производство продукции. В процессе анализа должно быть определено оптимальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы.

Цель анализа- повышение эффективности использования материальных ресурсов и выявление из резервов экономии.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

1. контроль соблюдения норм расхода;

2. проверка точности и достоверности установленных норм расхода;

3. оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

4. выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию;

5. обобщение и анализ использования передового опыта использования новых материалов;

6. анализ данных об отходах и потерях в производстве;

7. выявление тенденций динамики материалоемкости продукции и т.д.

Кроме того, задачами анализа использования материальных ресурсов является необходимость определения обеспеченность предприятия и его структурных подразделений материальными ресурсами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения; рассчитать влияние использования материалов на объем производства продукции и другие показатели.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов является: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, некоторые формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и другие.

Анализ может проводиться следующим образом:

1. на основании данных текущего года;

2. в сравнении с предыдущим периодом;

3. путем сравнения нормы расхода последнего периода с фактической нормой расхода.

Анализ материальных затрат следует проводить по следующим направлениям:

1) По перечню используемых материалов (по прогрессивным материалам);

2) Анализ брака (по получаемым материалам);

3) Анализ претензий к поставщикам;

4) Анализ объема списания потерь материалов и т.д.

Экономический анализ является:

– основой принятия управленческих решений и контроля за их исполнением;

– обеспечивает научность принятия решений.

При этом, экономический анализ должен предшествовать принятию решений и обосновывать их, т.е. решение должно основываться не только на опыте и интуиции, но и на всестороннем экономическом анализе. Таким образом, экономический анализ носит прикладной характер. По его материалам разрабатываются практические мероприятия, направленные на дальнейшее развитие производства и повышение его эффективности.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат:

 

(1.)

Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребности материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и другое), отражает величину материальных затрат, приходящихся на 1 руб. выпущенной продукции.

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции:

 

(2.)

 

Данный показатель показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции, характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

( 3.)

Данный показатель отражает уровень использования материальных ресурсов, а также их структуру.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более экономно.

( 4.)

 

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и прочих), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных видов продукции.

К частным показателям относят: сырьеёмкость продукции, её металлоемкость, топливоёмкость и энергоемкость, а также удельную материалоемкость изделия.

Сырьеёмкость рассчитывается согласно формуле (5.) , и используется при анализе материальных затрат в перерабатывающей отрасли промышленности и производства.

 

( 5.)

Металлоемкость продукции – данный показатель используют при анализе материальных затрат в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности и рассчитывают согласно формуле ( 6.).

 

( 6.)

Топливоемкость и энергоемкость рассчитывают согласно формуле ( 7.) и формуле (8.) соответственно и применяют при анализе материальных затрат на предприятиях ТЭЦ.

 

( 7.)

 

( 8.)

 

Вышеперечисленные частные показатели анализа материальных ресурсов отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукции

Удельная материалоемкость отдельных изделий характеризует величину материальных затрат, израсходованных на 1 изделие и рассчитывается по формуле ( 9.)

( 9.)

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияния на объем производства продукции.

Правильно проведенный анализ материальных затрат на производство продукции позволит привести к значительной экономии материальных ресурсов, снижению норм расхода сырья, материалов, топлива.

Уменьшение материальных затрат на одном из этапов производства, автоматически приведет к снижению суммарных затрат труда на изготовление единицы продукции; позволит увеличить объем выпуска продукции; приведет к снижению себестоимости производства и повышению рентабельности.