Проверка взаимосвязи бухгалтерских отчетов

Некоторые показатели в разных формах бухгалтерской отчётности, как правило, совпадают. Сопоставление этих показателей позволяет выявить, насколько достоверной является информация, содержащаяся в отчётности, и целесообразно ли начинать анализ. Если выявится, что информация во внешней бухгалтерской отчётности недостоверна, то в процессе анализа можно получить необъёктивную информацию, и, следовательно, принять ошибочное управленческое решение. Поэтому перед проведением анализа следует проверить правильность заполнения форм бухгалтерской отчётности.

[13]Отличие одних и тех же показателей, отражённых в разных формах отчётности, может быть как следствием «описки», т.е. механической ошибки при заполнении форм отчётности, а может быть следствием явного нарушения правил составления этих форм. В промышленно развитых странах в последние годы происходят скандалы в связи с раскрытием умышленного искажения информации в формах бухгалтерской отчётности. Лишь аудиторы, которые допускаются к внутренней системе ведения бухгалтерского учёта и могут проверить правильность ведения этой системы, могут выявить факты умышленного искажения информации.

Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал внимание на тот факт, что записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов [10]. В последнем из указанных писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

[6,8]Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

ОНА и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам.

В заключение отметим, что все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Проверку данных бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

Практическая часть:

Задача 1

Предприятие выполняет 2 заказа.
ЗП основных рабочих, выполняющих 1 заказ =50000.
ЗП основных рабочих, выполняющих 2 заказ =100000.
Накладные расходы в течение месяца составили:
топливо =5000, ЗП АУП =30000.
Рассчитать начисление на ЗП. Рассчитать износ ОС общего пользования линейным способом. Первоначальная с/с ОС =100000, амортизация =12%. Начислены и оплачены консультационные услуги в пределах норм =3000, в том числе НДС =500 (Д26 -К76). Командировочные расходы составили =2500.
Определить сумму общехозяйственных расходов и распределить ее на с/с пропорционально ЗП основных рабочих, составить проводки.

Решение:

Распределение общехоз.расх.:1:2;
53000/3=17666,(6);
Д20.1-К26=17666,(6) - списаны общ.расх. на с/с 1заказа;
Д20.1-К26=35333,(3) - списаны общ.расх. на с/с 2заказа.

Задача 2

Рассчитать ЗП работника за май, указать бухгалтерские проводки. Количество дней по графику =22. Отработано =17 дней, 5 дней - выполнение гос. обязанностей (народный депутат).
Оклад марта =120т.р., премия = 40%.
Оклад апреля =120т.р., премия =50%.
Оклад мая =120т.р., премия =30%.
В марте-21 день, в апреле-22 дня, отработаны все дни. Имеет 2 ребенка. Совокупный доход с января по апрель =680т.р.
Рассчитать уплаченный подоходный налог за январь-апрель. Базовая величина =10т.р.

Решение:

1) Определяем средний заработок за 2 предшествующих месяца (март, апрель): (120*1,4+120*1,5)/(21+22)=8,09302т.р.
5дн.гос.обяз.=8,09302*5=40,4651т.р.
2) Начисление ЗП за май=120/22*17*1,3+40,4651=161,01056т.р.àД26-К70.
3) Подох.налог за январь-апрель(9%)=(680-(10+10*4)*4)*0,09=43,2т.р.àД70-К68.подох.
4)Начисление-ЗП за январ-май=680+161,01056=841,01056т.р.
5) Подох.налог за январь-май(9%)=(841,01056-(10+10*4)*5)*0,09=53,19095т.р.
6) Подох.налог за май(9%) с нарастающ.итогом=53,19095-43,2=9,99095т.р.àД70-К68.подох.
7) Пенсионный фонд за май(1%)=161,01056*0,01=1,61011т.р.àД70-К69.пенс.
8)Итого удержано за май=9,99095+1,61011=11,60106т.р.
9) К выдачи за май=161,01056-11,60106=149,4095т.рàД70-К50

Задача 3

Рассчитать ЗП сотрудника за апрель. 22 рабочих дня по графику. Больничный лист с 8 по 16 апреля (13,14 - суббота, воскресенье). Оклад =100т.р., премия =30%.
Оклад февраля=130т.р., отработаны все дни (20 по графику).
Оклад марта=90т.р., отработано 15 дней из 20-и по графику.
Совокупный доход с января по март =300т.р.
Рассчитать подоходный налог с января по март с нарастающим итогом. Имеет одного ребенка, базовая величина =10т.р.

Решение:

1) Среднедневной заработок за февраль-март:
=(130*1,3+90*15/20*1,3)/(15+20)=7,33571т.р.
2) Рассчитываем б/лист:
8,9,10,11,12(5дн.80%),13,14,15,16(2дн.100%)
=7,33571*5*0,8+7,33571*2*1=44,01426т.р.
3) За апрель:
оклад=100*15/22=68,18182т.р.àД20-К70;
премия=68,18182*0,3=20,45455т.р.àД20-К70;
б/лист=44,01426т.р.àД69-К70.
Итого:=132,65063т.р.
4) Подоходный налог январь-март(9%):
=(300-(10+10*2)*3)*0,09=18,9т.р.
5) Подоходный налог январь-апрель(9%):
=(300+132,65063-(10+10*2)*4)*0,9=28,13856т.р.
6) Начислен подох. за апрель:
=28,13856-18,9=9,23856т.р.àД70-К68.подох.
7) Начисление в пенсионный фонд за апрель(1%) =оклад+премия (без больничного):
=(68,18182+20,45455)*0,01=0,88636т.р.àД70-К69.пенс.
8) Итого удержано за апрель:=9,23856+0,88636=10,12492т.р
9) К выдаче:=132,65063-10,12492=122,52571т.р.

Заключение

Бухгалтерская отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Постоянные, не всегда последовательные и согласованные изменения нормативно-правовой базы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения приводят к ухудшению качества отчетной информации предприятия и, как следствие, к неадекватному ее восприятию заинтересованными пользователями. В связи с этим проблема совершенствования бухгалтерского учета и отчетности субъектов предпринимательства как никогда актуальна для российского экономического сообщества.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, являлись рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма № 3), отчете о движении денежных средств (форма № 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

Прямые указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого же показателя в других формах, в бухгалтерских нормативных документах отсутствуют.

Не следует забывать, статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке. Иными словами, между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки.

Таким образом, проверка взаимоувязки показателей отчетных форм является не просто завершающей техническое составление бухгалтерской отчетности фазой. Она должна быть наглядной для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа.