Анализ достаточности для дачи заключения объектов исследования

В результате анализа материалов дела установлено, что для определения курсовой разницы, начисленной ОАО «Банк» по векселю №34000, номиналом 100 904,89 евро, с оговоркой эффективного платежа в валюте Российской Федерации недостаточно объектов исследования. Кроме того, отсутствуют сведения, необходимые для определения продажной стоимости ряда векселей (см. Приложение 2), в связи с чем определить влияние переоценки данных векселей на налогооблагаемую прибыль ОАО «Банк» не представляется возможным. Выводы на поставленные вопросы соответствуют представленным объектам исследования.

Методика исследования

Заключение основывается на нормативных актах, регламентирующих в исследуемом периоде вопросы бухгалтерского учета валютных операций и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль кредитными учреждениями. В частности, при производстве исследования экспертом использовались:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2110-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями);

3. Закон РФ от 9 октября 1992 г. №3015-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями);

4. Закон г. Энска от 18 июня 1997 года №19 «О ставках и льготах по налогу на прибыль» (с изменениями и дополнениями);

5. Закон г. Энска от 22 декабря 1999 года №39 «О ставках и льготах по налогу на прибыль» (с изменениями и дополнениями);

0. Закон г. Энска от 29 ноября 2000 года №35 «О ставках и льготах по налогу на прибыль» (с изменениями и дополнениями);

7. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. №104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе»;

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 10 мая 1994 года №490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»;

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года №552 (с учетом изменений и дополнений);

10. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. №01, утв. приказом ЦБР от 18 июня 1997 г. №02-203 (с изменениями и дополнениями).

По первому вопросу исследование проводилось в следующем порядке. Представленные ОАО «Банк» сводные таблицы по выпуску, продаже и погашению собственных простых векселей ОАО «Банк», номинированных в иностранной валюте с эффективной оговоркой платежа в валюте Российской Федерации (объекты 9-30) анализировались в совокупности с выписками со счетов учета данных векселей (объекты 87-108). Необходимо отметить, что ОАО «Банк» представил не только выписки со счетов, на которых учитывались векселя, указанные в сводных таблицах, но и выписки с других счетов. В письме от 10 июля 2002 года №3000/2100 (объект 110) ОАО «Банк» пояснил относительно некоторых выписок, что по данным счетам учитывались векселя, не содержащие оговорки эффективного платежа в рублях. В связи с этим при производстве экспертизы, экспертом анализировались выписки только по счетам, на которых учитывались векселя, указанные в сводных таблицах.

По выпискам из лицевых счетов учета векселей определялась сумма отрицательных и положительных курсовых разниц, начисленных ОАО «Банк». При этом, исходя из корреспонденции счетов по Дт 523 и Кт 013, определялась сумма начисленных положительных курсовых разниц, исходя из корреспонденции счетов по Кт 523 и Дт 014, определялась сумма начисленных отрицательных курсовых разниц.

В случае отсутствия выписки по счету учета векселя или при неполных сведениях об отражении векселя в бухгалтерском учете ОАО «Банк», начисленная курсовая разница определялась расчетным путем, исходя из номинала векселя и курса валюты, в которой номинирован вексель, на дату выпуска и на дату его погашения. При этом если вексель находился на балансе ОАО «Банк» более одного налогового периода, определялась курсовая разница, приходящаяся на разные налоговые периоды, исходя из курса валюты на дату последней переоценки в каждом налоговом периоде. Полученные данные обобщались в таблицу, показывающую общий результат переоценки (разность между начисленной положительной и отрицательной курсовой разницей) каждого векселя отдельно по каждому налоговому периоду.

На основе анализа представленных налоговых расчетов (объекты 05-71) делались выводы о влиянии начисленных курсовых разниц на налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль, и соответствии данного отражения действовавшему в исследуемом периоде налоговому законодательству.

Исследование по второму вопросу проводилось в следующем порядке. По выпискам со счета компании «Арендатор» (объект 02-04) определялись суммы лизинговых платежей по контрактам, заключенным между ОАО «Банк» и компанией «Арендатор» (объекты 72-83). Затем по выпискам со счетов учета расходов по договорам лизинга (объекты 34-47) и со счетов учета налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с банковской деятельностью (объекты 48-01), определялось отнесение сумм лизинговых платежей и налога на добавленную стоимость на счета по учету расходов банка. По выпискам со счетов учета прибыли банка (объекты 31-33) в совокупности с расчетами по налогу на прибыль (объекты 05-71) делались выводы об отражении лизинговых платежей при расчете налога на прибыль.