Пенсионный Фонд Российской Федерации - ПФР

В соответствии с Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федера­ции от 11 ноября 1994 года № 258 нотариусы занимающиеся частной практикой являются плательщиками взносов в ПФР регистрируются в качестве таковых у уполномоченных ПФР в городах и районах. Они представляют уполномоченным заявление установленной формы. Каж­дому плательщику взносов присваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о –размере и сроках уплаты взносов определенной формы. Рассмотрим все возможные, формы и ставки взносов в Пенсионный фонд с которыми в своей деятельности может столкнуться нотариус, занимающийся частной практикой.

Сразу отметим, что частный нотариус может быть плательщиком трех типов взносов которые отличаются по своей сущности и ставкам.

Во-первых - в соответствии с Фед. Законом №26-ФЗ от 5.02.97 г. нотариус, занимающийся частной практикой является платель­щиком взноса в ПФР по ставке 28% от своего дохода ( в соответствии с Постановлением Конституционного суда от 14 ноября 1999 г. ставка была установлена в размере 20,6 от дохода). Этот взнос нотариус уплачивает с тех видов доходов. и в те сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством Российской федерации о подоходном налоге с физических лиц.

Во вторых - нотариус, занимающийся частной практикой, в случае, если он является работодателем, обязан выплачивать страховой взнос в ПФР по ставке 20,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Перечень выплат на которые не начисляются страховые взносы в Пен­сионный фонд Российской Федерации утвержден постановлением Пра­вительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. № 546 .

В третьих — нотариус, занимающийся частной практикой, в случае, если он является работодателем, обязан удержать с заработка граж­дан, находящихся с ним в трудовых отношениях, взнос в ПФР по ставке 1% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Следует учитывать, что по сложившейся практике страховые взносы в ПФР в порядке и по ставкам описанным в двух последних случаях долж­ны начисляться на выплаты, производимые индивидуальным предприни­мателям за выполненные ими работы по договорам подряда и поруче­ния, независимо от того, что сам индивидуальный предприниматель уп­латил страховой взнос в размере 28% от своих доходов.

Фонд обязательного медицинского страхования — ФОМС

Прежде всего следует заметить, что обязательное медицинское страхование, также как и пенсионное обеспечение, является составной частью государственного социального страхования (ст. 1 Закона РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" от 28.06.91 г., которое полностью рас­пространяется и на граждан-предпринимателей.

В соответствии с Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование утверж­денной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018 страхователями при обяза­тельном медицинском страховании являются:

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- родовые семейные общины малочисленных народов Севера, зани­мающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

-граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практи­кой (деятельностью), - адвокаты, частные детективы, частные охранни­ки, нотариусы;

- граждане, использующие труд наемных работников; лица творчес­ких профессий, не объединенные в творческие союзы.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой являются плательщика­ми страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхова­ния, с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством РФ о подоходном налоге с фи­зических лиц.

С этой целью они должны зарегистрироваться в территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Для проведения реги­страции плательщик страховых взносов заполняет карту постановки на учет в территориальном фонде ОМС установленной формы. Ему при­сваивается регистрационный номер и вручается письменное извещение о постановке на учет, размере и сроках уплаты страховых взносов по установленной форме.

Установлен тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования в

размере 3,6 процента (из них 0,2 процента в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

  В соответствии с Федеральным законом РФ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федера­ции, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государст­венный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования" на 1999 год. сохранены поря­док, размеры, условия уплаты и условия освобождения от уплаты стра­ховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, действовавшие в 1998году.

Фонд социального страхования — ФСС

В соответствии с п. 16 письма ФСС от 25 января 1995 года № 07-30 и ст.8 Основ нотариусы пользуются услугами системы государственного социального страхования в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Поскольку нотариусы, занимающиеся частной практикой, осуществляют свою деятельность без образования юриди­ческого лица, страховые взносы ими в Фонд социального страхования РФ уплачиваются на добровольных началах.

Нотариусы, использующие в своей деятельности труд наемных работ­ников, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей в ФСС как работодатели (п. 1.2 Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного со­циального страхования от 2.10.96 № 162/2/87/07-1-07).

Для регистрации в качестве. страхователей граждане представляют паспорт и заверенные копии следующих документов:

- свидетельство о государственной регистрации (для индивидуальных предпринимателей);

- лицензия (для частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой);

- трудовой договор (для граждан - работодателей, использующих труд наемных работников).

Факт регистрации подтверждается выдачей соответствующим испол­нительным органом Фонда извещения о регистрации установленного образца.

Страховой тариф взносов в указанный Фонд на 2000 год определен в размере 5,4 процента по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям и установлен для работодателей предприятий, органи­заций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности.

Порядок исчисления суммы страховых взносов и перечень видов оп­латы труда, на которые не начисляются страховые взносы, аналогичен порядку и перечню, которые действуют при отчислениях страховых взносов в Пенсионный фонд России.

При этом следует подчеркнуть, что тариф страхового взноса приме­няется к фактически начисленной оплате труда, полученной в порядке трудовых правоотношений, регулируемых КЗоТ Российской Федерации.

Государственный фонд занятости — ГФЗ

Согласно пункту 5 Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации от 8 июня 1993 года № 5132-1 Фонды занятости в городах и районах формируются за счет:

— обязательных страховых взносов работодателей (предприятий, ор­ганизаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов);

— обязательных страховых взносов с заработка работающих граждан;

Нотариусы, использующие в своей деятельности труд наемных работ­ников, подлежат обязательной регистрации в качестве страхователей в ГФЗ как работодатели.

В соответствии с Федеральным законом РФ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федера­ции. фонд социального страхования Российской Федерации, Государст­венный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования" на 1999 год тариф страховых взносов в

Государственный фонд занятости населения Российской Федерации для    работодателей - организаций установлен в размере 1,5 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско правового характера, предметом которых является выполнение работ и

оказание услуг.

Соблюдение законодательства о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.91 No 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследова­ния или дарения" с учетом последующих изменений и дополнении нотариусы в том числе занимающиеся частной практикой а также другие ораны, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в случае если имущество переходит в собственность физических лиц. проживающих на территории Российской Федерации, в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостовере­ния договора дарения направить в налоговый орган по месту нахожде­ния имущества или нотариального органа либо другого органа, уполно­моченного совершать нотариальные действия, справку о стоимости иму­щества, переходящего в собственность граждан в порядке наследования или дарения. Если же имущество переходит в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество. При получении справки налоговый орган исчисляет налог, выписывает и вручает пла­тельщику платежное извещение.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением нотариу­сами, занимающимися частной практикой, законодательства о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Во время проверок сверяются и сопоставляются записи а реестрах с данными регистрационных книг по учету наследственных дел о выдаче свидетельств о праве на наследство, а также записи реестров с первы­ми экземплярами договоров о дарении строений и другого имущества физических лиц.

Ответственность за нарушение налогового законодательства.

Контроль за профессиональной деятельностью нотариусов, занимаю­щихся частной практикой осуществляется органами юстиции совместно с нотариальными палатами (ст. 9 Основ).

Статья 17 Основ предусматривает судебный порядок привлечения к административной ответственности нотариуса, занимающегося частной практикой.

Контроль за соблюдением нотариусами, занимающимися частной прак­тикой, налогового законодательства осуществляют налоговые органы по месту ведения нотариальной деятельности или жительства нотариуса.

Нотариусы обязаны представлять должностным лицам, уполномочен­ным на проведение проверок, сведения и документы, касающиеся рас­четов с юридическими и физическими лицами.

Ответственность нотариуса за нарушения налогового законодательства предусмотрена в законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу в положениях противоречащих первой части Налогового кодекса).

Кроме того, за неподачу или несвоевременную подачу декларации, предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога,подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее100 рублей.(в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ)

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации (в ред. Федерального закона от 09.07.99 N 154-ФЗ)

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Следует иметь в виду, что при­менение предусмотренных законодательством санкций вызваны следующими типичными для частных нотариусов нарушениями налогового за­конодательства:

— несвоевременным представлением декларации о доходах;

— несвоевременным перечислением в бюджет авансовых сумм подо­ходного налога;

— ведением книги учета доходов и расходов с нарушением установ­ленного порядка;

— включением в декларацию о доходах искаженных данных;

— не удержанием или неполным удержанием подоходного налога с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам, а также гражданам, работающим по найму;

— несвоевременным перечислением в бюджет сумм подоходного на­лога, удержанных с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам и работникам по найму;

— непредставлением, неполным или несвоевременным представлением в налоговые органы сведений о доходах граждан по форме № 3;

— неполным или несвоевременным представлением в налоговые орга­ны справок о стоимости имущества, переходящего в собственность фи­зических лиц в порядке наследования или дарения.

Анализ материалов проверок соблюдения нотариусами, занимающи­мися частной практикой налогового законодательства показывает, что наиболее характерным искажением данных, содержащихся в деклара­циях о доходах частных нотариусов, является занижение сумм валового дохода и необоснованное завышение расходов, связанных с извлечени­ем дохода.

Занижение сумм валового дохода происходит, в частности, по причи­не не включения в совокупный доход сумм, полученных из источников, не относящихся к нотариальной деятельности, а также сумм процентов, начисленных банками за использование денежных средств, находящихся на расчетных счетах частных нотариусов.

Необоснованное завышение расходов, связанных с извлечением до­хода от нотариальной деятельности, выражается во включении в состав расходов:

— стоимости купленных предметов или сумм затрат, непосредственно не связанных с осуществлением нотариальной деятельности;

— полной стоимости основных средств и нематериальных активов вместо амортизационных отчислений, рассчитанных по нормам;

— завышение размеров амортизационных отчислений по сравнению с нормативными;

— документально не подтвержденных расходов или представление расходных документов, не содержащих необходимых реквизитов;

— членских взносов в нотариальные палаты;

— платежей по страхованию жизни частных нотариусов;-

— сумм тарифов, причитающихся к уплате, за совершение нотариаль­ных действий в отношении лиц, освобожденных от уплаты госпошлины в соответствии с Законом РФ "О государственной пошлине", а также сумм льгот по госпошлине, необоснованно предоставленной юридичес­ким лицам;

- стоимости автомобилей, приобретенных в личную собственность, затрат на оплату водителя, ремонтных работ, бензина и ГСМ, а также арендной платы за автомашину и стоимости купленных запчастей;

- затрат, связанных с зарубежными поездками нотариусов;

- командировочных расходов ;

- расходов на личные нужды нотариуса и его семьи, в том числе: на лечение и протезирование, санаторно-курортное лечение, ремонт соб­ственной квартиры, обучение детей в вузах и т.п.

Наряду с этим необходимо отметить и неправомерное применение вычетов из облагаемого дохода, установленных законом, а именно:

- сумм доходов, перечисленных в качестве благотворительной помощи религиозным и другим организациям, не финансируемым из бюджета;

- сумм, направленных в течение отчетного календарного года на по­купку двух и более квартир, либо сумм, направленных на покупку жилых домов и квартир родственникам частных нотариусов;

- сумм материальной помощи, оказанной частным нотариусом само­му себе;

Тут можно привести некоторую статистику:

- частный нотариус Н. исключила из облагаемого дохода стоимость трех квартир, приобретенных в личную собственность в отчетном кален­дарном году, в результате чего государственной налоговой инспекцией был доначислен подоходный налог с заниженного дохода в сумме 30,2 млн. рублей;

- частный нотариус Ж. исключила из облагаемого дохода стоимость двух купленных квартир, кроме того, в состав расходов ею была вклю­чена полная стоимость основных средств вместо амортизационных от­числений. Государственной налоговой инспекцией доначислено в бюд­жет по акту проверки данного нотариуса 24,0 млн. Рублей;

- частным нотариусом Ч. необоснованно исключались из дохода рас­ходы по строительству жилого дома, в состав расходов включена пеня, начисленная по коммунальным платежам, а также, полная стоимость приобретенных основных средств и МБП стоимостью свыше 50 тыс. рублей. Всего доход был занижен на 46,9 млн. рублей, доначислено государственной налоговой инспекцией по результатам проверки 108,9 млн. рублей налога и санкций.

- частный нотариус И. включил в затраты документально не под­твержденные расходы, в результате чего доход был занижен на 45,5 млн. рублей, а общая сумма, доначисленная государственной на­логовой инспекцией, составила 102,1 млн. рублей.

- частный нотариус П. включил в состав расходов судебные издерж­ки, а также полную стоимость основных средств вместо амортизацион­ных отчислений. Таким образом, занижен доход на 20,9 млн. рублей, а всего доначислено по акту проверки государственной налоговой инспек­цией 48,7 млн. рублей.

- частный нотариус А. не отразила в книге учета доходов и расходов и декларации полученные ею доходы в сумме 20 млн. рублей, а в со­став расходов включила членские взносы в нотариальную палату, суммы, перечисленные а качестве благотворительной помощи религи­озным организациям, а также завышенные суммы отчислений во вне­бюджетные фонды. Заниженный доход составил 36,7 млн. рублей, а доначисления налогов и санкций по акту проверки - 85,4 млн. рублей.

- частный нотариус X. включила в состав расходов плату за обучение студента в вузе, затраты, не подтвержденные документально. Ею также не удерживался подоходный налог с доходов, выплаченных по граждан-ско-правовым договорам, государственной налоговой инспекцией дона­числено по результатам проверки 45,5 млн. рублей.

- частным нотариусом К. необоснованно включались в состав расхо­дов суммы, направленные на покупку автомобиля, страхование жизни нотариуса, членские взносы в нотариальную палату. Государственной налоговой инспекцией по акту проверки доначислен подоходный налог с заниженного дохода в сумме 20,4 млн. рублей.

- частный нотариус П. не внесла в реестр нотариальных действий суммы, полученные за оформление доверенностей на автомобили, за­низив тем самым доход на 11,5 млн. рублей. Доначисления государст­венной налоговой инспекцией по акту проверки составили 25,9 млн. руб­лей.

- частный нотариус Г. включила в состав расходов стоимость поездки за границу в размере 30,0 млн. рублей. Доначислено в бюджет 16,2 млн. рублей налога и санкций.

- частный нотариус С. включила в состав расходов уплаченные суммы подоходного налога и административного штрафа, а также пол­ную стоимость приобретенных основных средств вместо амортизацион­ных отчислений. Всего доначислено государственной налоговой инспек­цией по результатам проверки 131,0 млн. рублей.

- частный нотариус С. включила в состав расходов затраты на ремонт собственной квартиры в сумме 21,9 млн. рублей. Доначислено по акту 1роверки — 64,8 млн. рублей налога и санкций.

- частным нотариусом Б. в состав расходов включена стоимость бесплатно совершенных нотариальных действий на общую сумму 200 млн. дублей. При этом из 229 бесплатно совершенных действий - 166 составляют удостоверение доверенностей на получение пенсий, состоявшееся на дому. Все эти доверенности удостоверены от имени 15 граж­дан в течение одного года, причем, встречная проверка показала, что все эти граждане проживают с нотариусом в одном доме, и эти дове­ренности ими ни разу не были использованы. В связи с тем, что дейст­вия нотариуса явно направлены на уменьшение облагаемой части дохо­да за счет искусственного увеличения своих расходов, материалы на­правлены в территориальные органы Федеральной службы налоговой полиции.

- частным нотариусом Б. в состав расходов включена оплата транс­портных услуг, связанных с выездом по вызовам граждан, в сумме 20 млн. рублей, а также полная стоимость приобретенных бланков, а не фактически использованных в отчетном периоде, кроме того, допуще­ны ошибки при подсчете реестров. Всего доначислено по результатам проверки 61,7 млн. рублей налога и санкций.

- частный нотариус Ф. за уклонение от подачи декларации о доходах и сокрытие доходов от налогообложения в размере 136,9 млн. рублей по представлению налоговой инспекции лишена лицензии на право занятия нотариальной деятельностью, материалы переданы в суд. 

 

 

Заключение

 

Нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации. В соответствии со ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 г. нотариальные действия в Российской Федерации совершают нотариусы работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.

В данной работе была предпринята попытка рассмотреть особенности правового статуса нотариуса, занимающегося частной практикой, особенности отношений с налоговыми органами и т.п. Поскольку специфика данной деятельности не требует широкого общетеоретического анализа, то необходимо было руководствуясь обширной нормативно-правовой базой конкретно осветить механизм практической реализации функций частного нотариата. Что было и сделано.

На мой взгляд наиболее существенным в массиве переработанной информации были следующие нюансы:

- непосредственно правовой статус частного нотариуса

- вопросы лицензирования и регистрации

- вопросы имущественного характера, связанные с деятельностью частного нотариуса

- отношения с кредитными организациями, а также вопросы учета доходов и расходов

- отношения с налоговыми органами и внебюджетными фондами

Т.е. круг тех вопросов, которые определяют особенности частного нотариата .Отвечая на них можно наполнить содержанием то словосочетание которое вынесено в названии курсовой.

 

 

Список литературы: