Структура органов государственной налоговой службы

Единая система государственной налоговой службы состоит из Главной государственной налоговой службы при Министерстве Финансов РФ, государственных налоговых инспекций при министерствах финансов республик, входящих в состав РФ, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономной области, автономным округам, районам, городам и районам в городах, которые являются юридическими лицами. Государственные налоговые инспекции подчиняются Министерству фи­нансов РФ, соответствующим министерствам финансов республик, входя­щих в состав РФ, и вышестоящим государственным налоговым инспек­циям.

Таким образом, в указанном пункте повторяются положения, закреп­ленные ранее в ст.2 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 «О Государствен­ной налоговой службе РСФСР» и п.1 Положения о Государственной нало­говой службе РФ, утвержденное Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 «О Государственной налоговой службе РФ».[5]

Система налоговых органов построена в соответствии с админист­ративным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев.

Основным элементом в этой, системе являются государственные налого­вые инспек­ции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя районные (городские) государ­ственные налоговые инспекции.  

Возглавляет систему налоговых органов центральный аппарат Го­сударственной налоговой службы - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Районные (городские) государственные налоговые инспекции вы­полняют основную нагрузку по непосредственному контролю за испол­нением налогового законодательства всеми физическими и юридиче­скими лицами на обслуживаемой территории. В соответствии со ст. 18 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации они обеспечивают своев­ременный и полный учет плательщиков нало­гов и других обязательных платежей, правильность начисле­ния платежей гражданам Российской Федерации, ино­странным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в бюджет; контроли­руют своевременность представления плательщиками бухгал­терских от­четов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и обяза­тельных платежей; производят осмотр, фиксацию, со­держание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокры­тии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогооб­ложения; получают от предприятий, учреж­дений, организаций, финансо­вых органов и банков документы, на основании которых ведут опера­тивно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступив­ших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штра­фов; приостанавливают операции предприятий, учреж­дений, органи­заций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финан­сово-кредитных учреж­дениях в случаях непредставления (или отказа пред­ста­вить) налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтер­ских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, свя­занных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных пла­тежей в бюджет.   

К компетенции районных (городских) налоговых инспекций отно­сятся применение фи­нансовых санкций, предусмотрен­ных законодатель­ством Российской Федерации и ее субъектов за нару­шение обязательств перед бюджетом; административных штра­фов за эти нарушения, допу­щенные должностными лицами организаций и гражда­нами; возврат из­лишне взысканных и уплачен­ных налогов, и других обязательных пла­тежей в бюджет через банки и иные кредитно-фи­нансовые учрежде­ния; учет, оценка и реализация конфискованно­го, бес­хозяйного имущества и имущества, принадлежа­щего по праву наследо­вания государству, а также кладов. Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски о ликвидации организаций любой организацион­но-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федера­ции, о признании регистрации предприятия недействи­тельной в случаях нарушения установленного порядка создания органи­зации или несоответ­ствия учредительных документов требованиям зако­нодательства и взы­скании доходов, полученных в этих случаях; о при­знании сделок не­действительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о взыскании неосновательно при­обретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Сотрудники районной (городской) налоговой инспекции состав­ляют, анализируют и представляют вышестоящим    государственным налоговым органам установленную отчетность, а районным и город­ским финансовым органам - ежемесячные сведения о фактически по­ступивших суммах налогов и других платежах в бюджет. Часть этих функций реализуется в повседневной деятельности инспекторским со­ставом, часть - руководителем или его заместителем.

Структура и штатная численность районной (город­ской) налоговой инспекции утверждается ее начальни­ком на основании социально-де­мографических, экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы и других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании внутриструктурных под­разделений, в преде­лах установленного им фонда оплаты труда. В круп­ных городских и районных (в городах) налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по видам взимания налогов. Их ра­бота строится по отраслевому принципу. Принцип зональной организации работы может быть составным элементом отраслевого принципа. Со­гласно штатной численности и структуре районной (городской) налого­вой инспекции в ее состав входят начальник, заместители начальника, начальники отделов, где они есть, главные государственные налоговые инспекторы, старшие государственные налоговые инспекторы, государ­ственные налоговые инс­пекторы, специалисты, работники бухгалтерии и вспомогательного аппарата.

Руководитель инспекции, его заместители и начальники отделов назначаются и освобождаются от должности начальником вышестоящей налоговой инс­пекции. Прием и увольнение на работу других со­трудников районной (городской) налоговой инспекции производится по согласованию с руководителем инспекции. Он несет персональную ответ­ственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалифи­кации. Вновь принятые работ­ники представляются к классному чину инспектора налоговой службы III ранга при наличии высшего или сред­него специального образования и стажа работы в налоговых органах не менее одного года.

Районная (городская) налоговая инспекция является юридическим лицом, имеет свой текущий счет и печать.   

В Положении о налоговой службе нормативно не определяется организационное устрой­ство налоговых инспекций субъ­ектов Российской Феде­рации. Также как и для районной (городской) инспекции, структура и штатное расписание этих звеньев системы ут­верждаются руководством соответст­вующей  налоговой инспекции в пре­делах уста­новленно­го им фонда оплаты труда. Необходимо подчерк­нуть, что структурная схема краевой, областной и равной им налоговой инспекции строится с учетом региональных особенностей: разме­ров тер­ритории и его экономического потенциала, количества налогоплательщи­ков и их со­циально-демографических характеристик, других обстоя­тельств. Все различия в организационном построении связаны, в ко­нечном счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет наиболее эффек­тивно решать стоящие перед налоговой ­службой задачи.  

Однако если районная (городская) налоговая инспекция непосред­ственно контролирует полноту и своевремен­ность внесения налоговых платежей, правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры решают эти задачи в большей степени путем реализации организационно-методических функ­ций.

На них возлагаются: организация работы, нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодатель­ства о налогах и других платежах в бюджет; обобщение и анализ от­четов инспекций о проделанной работе, подготовка на их ос­нове ме­тодических рекомендаций по совершенствованию практики на­логового контроля; организация взаимодействия налоговых инспекций с дру­гими правоохранительными органами по усилению контроля за соблю­дением законодательства о налогах и других платежах; комплекс­ные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций; обобще­ние и внедрение в налоговую практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подго­товке и переподго­товке кадров; осуществление мер по созданию информационных сис­тем, автоматизи­рован­ных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютери­зации работ в налоговых инспекциях;. коорди­нация работы по взаимо­действию с районными (городскими) органами власти и управления по вопросам обеспечения налоговых инспекций служебными помеще­ниями, транспортом, вычислительной техникой, другими мате­риально-техническими средствами, а их работников — жильем, дошко­льными и школьными учреждениями в порядке, установленном Пра­вительст­вом Российской Федерации и правительствами респуб­лик в со­ставе Российской Федерации.

Когда краевые, областные и равные им налоговые инспекции не­пос­редственно осуществляют контроль за плательщиками налогов и дру­гих платежей в бюджет, они пользуются теми же правомочиями, что и налоговые инспекции по районам в городах и в городах без районного деления. Основным структурным элементом налоговой инспекции рес­публик в составе России, края, области, автономных образований, яв­ляются отделы.

Отделы создаются в зависи­мости от направления деятельности и видов налогов, по которым они осуществляют контроль, имеются от­делы по налогообложению доходов (прибыли) юри­дических лиц; отдел налогообло­жения агропромышленного комплекса, природных ре­сурсов и земельного налога; отдел налогообложения физических лиц; отдел косвенных налогов; отдел местных и прочих налогов и сборов.

Кроме этого, как и в любой другой управляющей структуре, в со­ставе краевой, областной и равной им инспекций функциони­руют от­делы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический, хозяйст­венный и другие.   

Общность задач, стоящих перед структурными подразделениями по контролю за уплатой конкретных видов налогов и сборов, находит свое отражение в положениях о соответствующих отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. В этих нормативных документах содержатся общие требования, определяющие место отдела в структуре налоговых инс­пекций, его полномочия, принципы организации рабо­ты, другие вопросы, входящие в компетенцию этого структурного подразде­ления. В положении, как правило, закрепляют­ся и пути решения постав­ленных задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуют контроль государственных налоговых инспекций по районам и городам без районного деления за уплатой конкретного налога или группы нало­гов, готовят обзорные письма и указания по применению законов и подзаконных актов; проводят документальные и камеральные провер­ки бухгалтерских отчетов и балансов юридических и физических лиц по выплате того или иного налога; рассматривают письма, заявления и жалобы на действия сотрудников налоговых служб района (горо­да) о нарушениях законодательства при изыскании конкретного налога. В от­дельных случаях в положении указывается перечень видов налогов, кото­рые контролируются тем или иным отделом. Так, в положении об отделе налогообложения физических лиц, как правило, называются: подоход­ный налог с доходов физических лиц (включая налогообложение дохо­дов от предпринимательской деятельности); налог на имущество физиче­ских лиц; земельный налог; государственная пошлина; налог с имуще­ства, переходящего в порядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными органами власти в части, касающейся физи­ческих лиц.   

На основании положений об отделах разрабатывают­ся и утвер­ждаются начальником налоговой инспекции функциональные обязанно­сти и должностные обязанности сотрудников.

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации в государственных налоговых инспек­циях по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу создаются коллегии в составе руководителя управления налоговой инспекции и его заместите­лей, а также других руководящих работников инспекции. Персональный состав и штатная численность коллегии утверждаются руководителем Министер­ства Российской Федерации по налогам с сборам по представ­лению на­чальника государственной налоговой инспекции. На заседаниях коллегии рассматриваются и принимаются решения по наиболее важ­ным вопро­сам деятельности налоговых служб, заслушиваются отчеты начальни­ков районных и городских налоговых органов, обсуждаются во­просы подбора и подготовки кадров, назначения на должности, проекты пред­ложений по ставкам местных. налогов и сборов, другим вопросам нало­гообложения и деятельности налоговых органов.

Высшую ступеньку в иерархии налоговых органов занимает цен­тральный аппарат Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, которая является правоприемником Государственной налоговой службы Российской Федерации. Его структурная схема включает двадцать восемь департаментов по основным направлениям деятельности.

В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, уча­ствуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам нало­гообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и те­матических проверках территориальных налоговых инспекций. В их ком­петенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогопла­тельщиков на действия должностных лиц, налоговых ин­спекций, кон­троль за изданием нормативных актов министерствами, ве­домствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др.

Непосредственные задачи других подразделений цент­рального ап­парата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомога­тельных функций. К при­меру, юридическое управление, которое со­стоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела норма­тивных актов и контроля за организацией правовой работы в налого­вых органах, должно обеспе­чивать соответствие действующему законо­дательству всех нормативных актов, издаваемых налоговой службой РФ, защищать права и законные интересы налоговой службы в судах, а также органах государственной власти и управления, участвовать в разра­ботке и совершенство­вании законов о налогах и налоговых органах, осу­щест­влять методическое руководство правовой работой в инспекциях, сис­тематизировать правовые акты, обеспечивать правовой информацией руководящие и структурные подразделения Госналогслужбы, анализиро­вать практику правовой работы на местах и т. д.   

Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы на­делены пол­номочиями контроли­рующего характера и мерами воздействия на наруши­телей налогового за­конодательства и выполняют три основные функции:

1. контроль за исполнением обязанности по уплате налогов;

2. осуществление валютного контроля;

3. административно-юридикционная деятельность, т.е. налоговые ор­ганы выявляют и самостоятельно рассматривают дела об административ­ных правонарушениях.