Классификация основных средств

Определение и классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Определение термина

Как известно, порядок бухгалтерского учета основных средств регулирует П(С)БУ 7. Требованиями этого стандарта руководствуются при отражении в учете операций с основными средствами (далее — ОС) и прочими необоротными материальными активами.

Определение термина «основные средства» дает п. 4 П(С)БУ 7. Так, основные средства — это материальные активы, которые содержатся предприятием с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

При этом в бухгалтерском учете объект ОС признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и его стоимость может быть достоверна определена (п. 6 П(С)БУ 7).

Из приведенных норм стандарта можно выделить основные критерии отнесения материальных ценностей к ОС и признания их активом в бухгалтерском учете (см. табл. 1.1 на с. 6).

Таблица 1.1

Единицей учета ОС в бухгалтерском учете является объект ОС (п. 7 П(С)БУ 7).

Объект ОС в соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 представляет собой:

— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;

— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

— обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

— прочий актив, который соответствует определению ОС, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Кроме того, обращаем внимание: если один объект ОС состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из частей может быть признана в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС (п. 4 П(С)БУ 7).

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятию предоставлена большая самостоятельность в отношении того, как учитывать тот или иной актив, претендующий на включение в состав ОС: как самостоятельный объект или как часть какого-то устройства или комплекса.

Так, например, при покупке компьютера предприятие может учитывать отдельные его составляющие одним из трех следующих способов:

— считая неотделимыми частями компьютера все без исключения внутренние (жесткий диск, процессор, видеокарта и пр.) и внешние (монитор, принтер, модем и др.) устройства, находящиеся на конкретном рабочем месте;

— учитывая как единый неделимый объект (собственно компьютер) минимальный набор компьютерных составляющих (как правило, в него входят системный блок, монитор, клавиатура и мышь), который обеспечивает выполнение минимальных функций, невыполнимых при использовании перечисленных компонентов по отдельности. Другие его составляющие, известные под названием «периферийные устройства», учитывать путем признания их самостоятельными объектами учета по общим правилам, принятым для ОС;

— путем учета по частям, когда все комплектующие и периферийные устройства классифицируются как самостоятельные объекты учета.

Классификация основных средств

Как установлено п. 5 П(С)БУ 7 для целей бухгалтерского учета ОС подразделяются на две группы*: основные средства и прочие необоротные материальные активы.

* В качестве группы ОС в бухгалтерском учете рассматривается совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов (п. 4 П(С)БУ 7).

Подробную информацию о классификации ОС и прочих необоротных материальных активов в бухгалтерском учете представим в таблице ниже.

Кроме того, как предусмотрено п. 7 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30 сентября 2003 г. № 561, предприятие может расширять указанную классификацию, подразделяя ОС в группах (подгруппах) на собственные, арендованные, находящиеся в эксплуатации, запасе, аренде, ремонте, на модернизации, реконструкции, достройке, частичной ликвидации и т. п.

Обратите внимание: на сегодняшний день, к сожалению, не существует единого нормативного документа, положения которого облегчали бы задачу достоверной классификации ОС в бухгалтерском учете.

Для целей бухгалтерского учета формирование информации об ОС, в том числе для начисления амортизации, должно основываться исключительно на требованиях П(С)БУ 7.

На наш взгляд, Классификатор ДК 013-97 еще может быть полезен как ориентировочный документ для разграничения по группам отдельных объектов ОС. Вместе с тем неоспоримым является тот факт, что для целей бухгалтерского учета приоритетное значение все же имеет П(С)БУ 7.

Тот же вывод можно сделать и в отношении возможности применения для целей бухгалтерской классификации ОС еще одного документа — Классификатора ДК 016:2010. Указанный документ может в отдельных случаях помочь выяснить принадлежность объектов материальных активов к тем или иным группам ОС. Но опять же, обращаясь к этому документу главное помнить: если положения Классификатора ДК 016:2010 противоречат требованиям П(С)БУ 7, руководствоваться следует именно положениями стандарта.