Порядок исчисления и уплаты акцизов.

В основе регулирования вопросов обложения импорта товаров акцизами лежат три основных блока правовых актов. На законодательном уровне это Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, Закон РФ “Об акцизах”, Федеральный закон от 7 марта 1996 года №23-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “Об акцизах” с последующими изменениями и дополнениями и некоторые другие. Второй блок представлен рядом таможенно - правовых актов, как-то: Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 21. 05. 93 №5003-1 “О таможенном тарифе”, приказы, Инструкции ГТК. Наконец, третий блок составляют акты межведомственного уровня: совместная Èíñòðóêöèÿ ÃÒÊ ÐÔ è Ãîñíàëîãñëóæáû ÐÔ îò 30 ÿíâàðÿ 1993 ã. NN 01-20/741, 16 "Î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è àêöèçîâ â îòíîøåíèè òîâàðîâ, ââîçèìûõ íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è âûâîçèìûõ ñ òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" è äðóãèå.

Àêöèçû ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êîñâåííûå íàëîãè, âêëþ÷àåìûå â öåíó òîâàðà (ïðîäóêöèè). Закон РФ “Об акцизах” предусматривает существование двух правовых режимов обложения акцизами. Первый касается внутренних акцизов, то есть акцизов, которыми облагаются товары отечественного производства. Второй распространяется на импортные (таможенные) акцизы, действующие в отношении товаров, ввозимых на российскую территорию. Далее будет рассмотрен режим обложения акцизами ввозимых товаров.

Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на российскую территорию, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а также  таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени.

 Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ àêöèçîâ ïî ââîçèìûì íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òîâàðàì, ÿâëÿåòñÿ òàìîæåííàÿ ñòîèìîñòü òîâàðà, îïðåäåëÿåìàÿ ïî ïðàâèëàì, êîòîðûå óñòàíîâëåíû â Çàêîíå ÐÔ “Î òàìîæåííîì òàðèôå” (ðàçäåëû 3, 4), óâåëè÷åííàÿ íà ñóììó òàìîæåííîé ïîøëèíû è òàìîæåííûõ ñáîðîâ. Êðîìå òîãî, ïðè óñòàíîâëåíèè ñïåöèôè÷åñêèõ ñòàâîê àêöèçîâ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ îáúåì ââîçèìûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè. 

Перечень подакцизных товаров является единым как при производстве товаров внутри страны, так и при их ввозе. Кроме того, в статье 4 Закона “Об акцизах” закреплен важнейший принцип акцизного налогообложения - ставки налога являются также едиными на всей территории РФ, за исключением подакцизных видов минерального сырья, по которым ставки утверждаются Правительством РФ дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. 

Ставки акцизов по ввозимым товарам могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к таможенной стоимости,  óâåëè÷åííîé íà ñóììó òàìîæåííîé ïîøëèíû è òàìîæåííûõ ñáîðîâ. Ïî òàêèì ñòàâêàì àêöèç âçèìàåòñÿ ñ èìïîðòèðóåìîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà, àâòîìîáèëüíîãî áåíçèíà, þâåëèðíûõ èçäåëèé. 

 1997 ãîäó ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ñóììû àêöèçîâ ïî àäâàëîðíûì ñòàâêàì èçìåíèëñÿ è ñòàë îñóùåñòâëÿòüñÿ ïî ñïåöèàëüíîé ôîðìóëå:

Ñ = Í * À : (100% - À),

где С - сумма акциза; Н - объект налогообложения; А - ставка акциза в процентах

Данная формула стала действовать в отношении и отечественной, и импортируемой продукции, в то время как ранее сумма акциза по ввозимым товарам определялась простым перемножением таможенной стоимости ( без учета таможенных сборов) на ставку акциза. В результате сумма подлежащего уплате акциза по импортируемым товарам увеличивается, особенно по тем из них, на которые установлены высокие ставки таможенных пошлин.

Это положение можно проиллюстрировать на примере ювелирных изделий, таможенная пошлина на которые составляет 50%, таможенные сборы 0,15% от стоимости, а ставка акциза - 30%. Ранее сумма акциза на импортные ювелирные изделия таможенной стоимостью 10 тыс руб составляла бы: 10 тыс * 30/ 100 = 3 тыс руб. В настоящее время эта сумма будет равна ( с учетом таможенной пошлины 5 тыс руб и таможенных сборов 0,015 тыс руб): 15, 015 * 30/ (100 - 30) = 6 435 тыс руб. 

Таким образом, применение новой формулы расчета при неизменной ставке акциза в данном случае привело к увеличению суммы акциза, подлежащего уплате, более чем в 2 раза.

Специфические ставки начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Пиво, вино, водка, сигареты и некоторые другие подакцизные товары при их ввозе на российскую территорию облагаются по ставкам в рублях за единицу товара (ранее специфические ставки устанавливались в ЭКЮ на единицу изделий). При этом ставки акцизов по этиловому спирту и алкогольной продукции теперь рассчитываются за единицу объемного содержания этилового спирта в готовой продукции. Старый порядок расчета акцизов (за один литр готовой продукции) сохранился только по вину, слабоалкогольным напиткам и пиву..

Комбинированные ставки представляют собой сочетание адвалорного и специфического способа обложения, то есть ставка определяется в процентах от таможенной стоимости, но не ниже определенного количества рублей за единицу измерения.

Принципиальное различие между адвалорными и специфическими ставками заключается в том, что во втором случае величина акциза не зависит от таможенной стоимости товара. На практике это благоприятствует производству и реализации более дорогих и качественных видов продукции. Данное положение можно проиллюстрировать следующим примером.

Пусть оптовая цена 1 л водки (без акциза) сотавляет по первому варианту - 2 500 руб, по второму - 4 500 руб, а по третьему - 6 500 рублей.. адвалорная ставка акциза - 85% от цены товара, включающей акциз. Специфическая ставка акциза - 45 000 руб за один литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в водке, то есть при содержании в 1 л водки 0,4 л спирта величина акциза сотавит 18 000 руб. Расчет сумм акциза приведен в таблице.

Сравнение сумм акцизов, рассчитанных с применением различных ставок

Можно увидеть, что по мере увеличения цены товар, (без акциза) использование специфических ставок по сравнению с адвалорными становится для налогоплательщиков все более выгодным.

Исчисление акцизов, подлежащих уплате при ввозе на российскую таможенную территорию подакцизных товаров, производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

В настоящее время изменился уровень принятия решения о размерах ставок акцизов. Если раньше ставки акцизов утверждались Правительством РФ, то Федеральный закон от 7 марта 1996 года №23-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “Об акцизах” определил ставки в приложении к самому Федеральному закону. Таким образом, и в дальнейшем повышение или снижение ставок акцизов будет происходить на законодательном уровне.

Для того чтобы обеспечить высокие показатели собираемости акцизов, а также с учетом сложившейся неблагоприятной криминогенной ситуации на транспорте, в конце 1993 года был утвержден порядок обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров. Данный порядок применяется к транзитным товарам и доставляемым товарам, то есть товарам, перемещаемым от таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на российской таможенной границе, через который осуществляется фактический ввоз товаров (таможня отправления), до внутреннего таможенного органа, в регионе деятельности которого находится получатель товара либо его структурное подразделение и производится само таможенное оформление.

Выпуск таких товаров с пограничного таможенного пункта производится только в том случае, если имеется обеспечение уплаты таможенных платежей путем внесения денежных средств на депозитный счет таможни (при транзите - на счет таможни отправления, в остальных случаях - на счет внутренней таможни) или предоставления банковской гарантии по установленной форме на сумму не меньше той, что подлежит внесению на депозитный счет.

Внесение суммы на депозит или предоставление банковской гарантии должно быть осуществлено не позднее чем за 10 дней до пересечения грузом границы.

Максимальный срок  доставки товаров из таможни отправления до внутренней таможни составляет 60 дней для транзитных грузов и 30 дней для остальных. По истечении этого срока денежные средства с депозита списываются в бюджет. После таможенного оформления груза на внутренней таможне производится окончательный перерасчет.

Другим способом обеспечения полноты сбора акцизов являются акцизные марки. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14. 04. 94 года №319 (с последующими изменениями и дополнениями) “О введении на территории РФ марок акцизного сбора” маркировка спирта пищевого, винно-водочных и табачных изделий иностранного производства осуществляется двумя типами марок: марками акцизного сбора и специальными марками. Выбор типа марки при ввозе в Российскую Федерацию указанных выше товаров осуществляется в соответствии со страной происхождения товара и подпадает под одну из схем (см. Приложение №1). Обязательная маркировка не распространяется на товары, предназначенные для дипломатических представительств и их персонала, для магазинов беспошлинной торговли, на товары под таможенным режимом транзита и некоторые другие. 

Оплата акцизных марок представляет собой авансовый платеж по акцизам. Стоимость акцизных марок утверждается Правительством РФ и включает цену самой марки и часть акцизного налога (авансовый платеж). Маркировка производится за пределами таможенной территории РФ. Импортер приобретает марку акцизного сбора у российского таможенного органа и передает ее изготовителю ввозимого товара. Марки продаются специальными акцизными таможенными постами, в регионе деятельности которого находится импортер. Акцизные таможенные посты продают марки в количестве, не превышающем 130% от количества каждого вида товаров, предусмотренного внешнеторговым договором. Денежные средства для покупки марок могут уплачиваться как в рублях, так и в СКВ. Акцизный таможенный пост выдает импортеру марки только при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, в том числе и неуплаченной при покупке марок части акцизов, в виде гарантии банка или внесения на депозит акцизного таможенного поста причитающихся сумм.

При таможенном оформлении товаров общая сумма акцизов уменьшается на сумму акцизов, уплаченную при покупке марок. При этом уплате подлежит разница.

Импортер подлежащих маркировке подакцизных товаров должен представить акцизному таможенному посту отчет об использовании купленных марок в срок, не превышающий 8 месяцев с даты их покупки. После этого ему возвращаются средства, внесенные на депозит и прекращается действие банковской гарантии. Таким образом, внесенные на депозит средства не списываются в бюджет в счет уплаты таможенных платежей.

Следует иметь в виду, что в случае непредставления импортером отчета об использовании приобретенных акцизных марок в положенный срок средства с депозита в бесспорном порядке перечисляются в бюджет и возврату уже не подлежат, а если в качестве обеспечения платежа предоставлялась банковская гарантия, то выставляется требование банку.

Что касается  порядка, сроков уплаты и возврата таможенных акцизов, то они уплачиваются одновременно с другими таможенными платежами - до или в момент принятия грузовой таможенной декларации; по выбору плательщика - в российских рублях или иностранной валюте, котируемой Банком России. Подтверждением об уплате акциза служит приложенный к заполненной грузовой таможенной декларации экземпляр платежного поручения с отметкой банка о принятии к оплате, подтверждающий произведенный платеж. Таможенный орган контролирует поступление налогового платежа на свой депозитный счет по выпискам банка. Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенными органами акцизов подлежат возврату по письменному заявлению плательщика, поданному не позднее одного года с момента уплаты или взыскания таких сумм.

Закон от 7 марта 1996 года об изменении Закона РФ “Об акцизах” существенно изменил порядок налогообложения подакцизных товаров, ввозимых из стран - членов СНГ. Ранее подакцизные в РФ товары, происходящие с территории стран СНГ, при ввозе на территорию России акцизами не облагались (за исключением товаров, подлежащих маркировке специальными марками). В соответствии с договоренностью между странами СНГ акцизы должны были уплачиваться предприятием - производителем в бюджет своего государства. В настоящее время подобная льгота при ввозе товаров из стран СНГ не предусмотрена, то есть действует общий порядок. При этом сумма акциза, подлежащего уплате по товарам, происходящим и ввозимым с территории государств СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения. Таким образом, подакцизные товары, ввозимые как из государств дальнего зарубежья, так и из стран СНГ, теперь находятся в равном положении.