Порядок составления и ведения налогообложения в унитарных предприятиях
Результаты хозяйственной деятельности государственных унитарных предприятий (ГУПов) отражаются как собственность государства, муниципального образования, однако предприятие пользуется и самостоятельно распоряжается этими результатами. Имущество ГУПов учитывается на балансе по источникам формирования. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с особым порядком формирования имущества предприятия. Уставом ГУПа определяются основные источники формирования имущества, к которым относятся: • имущество, переданное по решению Министерства имущественных отношений РФ: а) как взнос в уставный капитал унитарного предприятия; б) на праве хозяйственного ведения; • имущество, приобретенное предприятием за счет прибыли, полученной в результате коммерческой деятельности и остающейся в распоряжении предприятия; • имущество, приобретенное предприятием за счет заемных средств, в том числе кредитов банков и других кредитных организаций; • имущество, приобретенное или созданное за счет средств, получаемых предприятием из бюджета на безвозвратной основе на капитальные вложения предприятия; • имущество, приобретенное или созданное за счет целевого бюджетного финансирования в виде трансфертов, дотаций; • средства, получаемые предприятием в виде бюджетных ссуд; • доходы, поступающие от участия предприятия в уставных капиталах других организаций; • доходы, получаемые от сдачи в аренду государственного имущества (до 01.01.01); • амортизационные отчисления; • добровольные взносы (пожертвования) юридических лиц. Основной источник — это имущество, получаемое ГУПами как взнос в уставный капитал и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В учете передаваемое имущество и денежные средства в качестве вклада в уставный капитал унитарного предприятия отражаются как задолженность учредителя (государства): Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", К-т сч. 80 "Уставный капитал" на сумму, указанную в уставе предприятия. На основании документов, подтверждающих фактическое получение имущества, товарно-материальные ценности приходуются, и делается запись: Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары", К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями". Поступление денежных средств в уставный капитал отражается: Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями". Хозяйственные операции по передаче имущества ГУПам на праве хозяйственного ведения в бухгалтерском учете отражаются следующим образом: Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Для учета расчетов с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу на праве хозяйственного ведения можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу". Одновременно показывается приращение имущества предприятия: Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Вторым важным источником формирования имущества является прибыль, полученная от коммерческой деятельности предприятия, которая распределяется: • на прибыль, направляемую собственнику имущества в виде дивидендов. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 295 ГК РФ собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, имеет право на получение части прибыли от использования этого имущества. Это же положение закреплено в п. 3 постановления Правительства РФ от 03.02.2000 № 104 (ред. от 16.02.2001) "Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ". В учете эта операция отражается как начисление дохода, причитающегося государственному и муниципальному органу: Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями". Хозяйственная операция по перечислению собственнику имущества дивидендов (дохода) отражается следующим образом: Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", К-т сч. 51 "Расчетные счета"; • не прибыль, используемую предприятием на уплату налогов и платежей, предусмотренных законодательством. Эта операция отражается: Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"; • на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которая может быть использована: • на увеличение уставного капитала (при доведении его размера до величины чистых активов). Эта операция отражается в учете: Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 80 "Уставный капитал"; • на внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды; • на создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков; • на развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств; • на строительство, реконструкцию, обновление основных фондов; • на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг; • на продажу продукции и услуг предприятия; • на приобретение и строительство жилья (долевое участие) для работников предприятия; • на материальное стимулирование и повышение квалификации сотрудников предприятия и др. В учете эти операции отражаются: Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; • на прибыль, направленную работникам предприятия (премия, материальная помощь, дивиденды и т. д.): Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В соответствии с российским законодательством унитарное предприятие от своего имени также имеет право увеличивать свои активы, приобретать имущественные и неимущественные права за счет: предоставленных государственных средств на возвратной и возмездной основе (бюджетные кредиты); финансирования за счет средств арендной платы (до 01.01.01); прочей государственной поддержки унитарных предприятий; финансирования государством на безвозвратной основе.
Предоставление бюджетных кредитов унитарным предприятиям осуществляется на основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). Ежегодно Федеральным законом "О федеральном бюджете" Правительству РФ предоставляется право финансировать на условиях возвратности и платности коммерческие предприятия, в том числе ГУПы (т. е. на выдачу бюджетных кредитов). Однако для ГУПов определены основные вилы расходов, осуществляемых из бюджетного кредита: • расходы на выполнение высокоэффективные прикладных научно-технических разработок имеющих коммерческую значимость, на поддержку экспорта высокотехнологической продукции под заключенные контракты и на реализацию программ конверсии оборонного производства; • расходы на осуществление инвестиционных. проектов в угольной отрасли, на покрытие убытков речного транспорта и др. Учет бюджетного кредита отражается следящими записями: 1. Получен бюджетный кредит в денежном выражении на счет предприятия: Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 2. Начислены проценты по бюджетному кредиту и отнесены на себестоимость продукции Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Источником списания процентов по бюджетному кредиту является себестоимость. ГУПы могут получать бюджетные ассигнования под выполнение определенных работ, оказание услуг по договорам с государственным заказчиком. Поскольку договоры на выполнение работ, оказание услуг относятся к договорам подряда, то они должны иметь все признаки договоров подряда. В договоре отражается порядок перехода права собственности на приобретаемое оборудование (основные средства), используемое для выполнения работ и оказания услуг либо как составная часть выполненных работ, а также порядок использования оборудования после выполнения работ. Оборудование (основные средства) после окончания работ должно быть использовано в соответствии с условиями договора: продано, оставлено на хранение, передано заказчику вместе с выполненными работами, оставлено на балансе предприятия. При условии, что приобретенное оборудование является составной частью выполненных работ и сдается заказчику, расходы на его приобретение списываются на источник финансирования. В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом: Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", К-т сч. 86 "Целевое финансирование" поступили денежные средства от государственного заказчика за выполненные работы, услуги; Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" оплата предприятием (исполнителем) поставщикам ТМЦ, используемых в работах, услугах, подрядчикам за выполненные работы, услуги, оборудование; Д-т сч. 10 "Материалы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", оприходованы ТМЦ; Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражен НДС; Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" получено оборудование от поставщика; Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражены капитальные вложения; Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Оборудование к установке" передано оборудование государственному заказчику; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена стоимость выполненных работ, полученных услуг от субподрядчиков на основании акта; Д-т сч. 20 "Основное производство", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" формирование затрат, связанных с выполнением работ, услуг; Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты на источники. Следует иметь в виду, что сумма НДС, уплаченная субподрядчикам и поставщику оборудования, списывается на источник финансирования: Д-т сч. 86 "Целевое финансирование", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Остаток неизрасходованных средств бюджетного финансирования, в том числе заложенная в утвержденной смете расходов прибыль организации-исполнителя, является доходом от реализации работ с последующим налогообложением в общеустановленном порядке: Д-т сч, 86 "Целевое финансирование", К-т сч. 90 "Продажи". Важным источником финансирования ГУПов являются доходы, получаемые от сдачи в аренду государственного имущества. Рассмотрим порядок финансирования ГУПов за счет средств арендной платы. В соответствии с этим порядком арендная плата, полученная от сдачи в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного за ГУПами и находящегося в федеральной собственности, подлежит перечислению в доход федерального бюджета, за исключением затрат на содержание данных объектов недвижимости. По арендной плате предусмотрены следующие льготы: • средства, полученные от сдачи в аренду федерального имущества, зачисляются в общую сумму доходов предприятий железнодорожного транспорта и могут направляться только на приобретение подвижного состава и контейнеров, развитие производственных мощностей и строительство объектов социальной сферы указанных предприятий, на балансе которых находится это имущество (ст. 4 Федерального закона от 25.08.95 № 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте"); • средства, полученные образовательным учреждением в качестве арендной платы, используются на обеспечение и развитие образовательного процесса в данном образовательном учреждении (п. 11 ст. 39 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 (ред. 07.08.2000) "Об образовании"); • в случае сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за государственными музеями на праве оперативного управления, арендные платежи остаются в распоряжении музея и направляются исключительно на поддержание технического состояния данного недвижимого имущества (ст. 29 Федерального закона от 26.05.96 № 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации"); • средства, полученные высшим учебным заведением в качестве арендной платы, используются на обеспечение и развитие образовательного процесса (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"); • ремонт, развитие и строительство портовых сооружений и объектов, а также содержание морских администраций портов производится за счет средств, получаемых от портовых сборов, сдаваемого в аренду государственного имущества и оказываемых услуг, связанных с выполнением функций морских администраций портов (п. 4 постановления Правительства РФ от 17.12.93 № 1299 (ред. о-28.08.97) "Об организации управления морскими портами"); • средства, полученные от сдачи в аренду имущества, поступают в распоряжение компании и используются на ее уставные цели (п. 23 Устава Российской государственной цирковой компании, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.02.95 № 196). Если в соответствии с законом организации имеет право оставлять в своем распоряжении арендную плату, то эти средства включаются в состав внереализационных доходов в общеустановленном порядке. В соответствии с Федеральным законом № 154-ФЗ (ред. от 04.08.2000) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" местные органы власти вправе принимать решения о перечислении части арендной платы за имущество субъекта Российской Федерации на счета комитетов по управлению имуществом для финансирования затрат по управлению и распоряжению этим имуществом. Немаловажным является то, что расходы и источники содержания управленческого аппарата предприятия оформляются сметой расходов по содержанию управленческого аппарата, включая расходы по оплате труда, командировкам, хозяйственным и прочим расходам. ГУПы могут получать средства от государственного органа или органа местного самоуправления на покрытие убытков. Данная хозяйственная операция отражается следующим образом: Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" начислены средства к получению; Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" получены средства на покрытие убытков. Данные средства не являются базой для налогообложения. Государство осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием переданного в хозяйственное ведение или оперативное управление имущества. Этот контроль связан с проверкой первичных документов и бухгалтерского учета. В ходе проверки могут быть выявлены факты нецелевого использования бюджетных средств: • погашение кредиторской задолженности сверх установленных лимитов капитальных вложений; • помещение бюджетных средств в банк на депозитные счета; • использование средств для предоставления межбанковских кредитов; • покупка свободно конвертируемой валюты; • отвлечение на другие операции краткосрочного характера; • отвлечение средств на приобретение машин, механизмов, оборудования, не требующего монтажа и не входящего в смету стройки, не предусмотренных сводным сметным расчетом; • оплата проектно-изыскательских работ по другим объектам за счет средств, выделенных для финансирования затрат по данной стройке; • оплата работ по внеплановым объектам; • оплата услуг других организаций, не имеющих отношения к затратам по данной стройке (приобретение ГСМ, оплата стройматериалов для текущего ремонта служебных помещений, услуги по регистрации автомобилей заказчика и т. д.); • оплата страхования сырья; • пени, штрафы за несвоевременные оплаты и расчеты. На основании данных проверок об эффективном использовании имущества, переданного на праве хозяйственного ведения, учредитель принимает решение. Одним из решений может быть изъятие у ГУПа части имущества или всего имущества. Данная операция отражается в учете на тех счетах, которые были использованы при поступлении этого имущества./19, стр.16-24/
Популярное: Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... Как вы ведете себя при стрессе?: Вы можете самостоятельно управлять стрессом! Каждый из нас имеет право и возможность уменьшить его воздействие на нас... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (202)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |