МСФО ( IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка»

Финансовые инструменты представляют собой значительную часть деятельности большинства предприятий, и точная их идентификация является необходимостью для достоверного отражения финансового состояния организации. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» представляет собой ряд рекомендаций, предназначенных для корректного признания, дальнейшей оценки и прекращения признания финансовых инструментов, находящихся в распоряжении предприятия.

Сфера применения:

Данный стандарт применяется во всех компаниях, использующих МСФО при составлении финансовой отчётности для всех типов финансовых инструментов, за исключением:

· долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности (МСФО (IAS) 27, 28, 31), если иного не требует МСФО (IAS) 32;

· прав и обязательств по договорам аренды (МСФО (IAS) 17), если иного не предусмотрено МСФО (IAS) 39;

· прав и обязательств по программам вознаграждения работников, к которым применяется МСФО (IAS) 19;

· прав и обязательств по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4), если иного не требует МСФО (IAS) 32;

· договоров финансовых гарантий;

В МСФО (IAS 39) применяются следующие термины:

Финансовый инструмент – любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

Финансовый актив – любой актив, который представляет собой:

ü денежные средства;

ü долевой инструмент другой организации;

ü договорное право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств на потенциально выгодных условиях;

ü такой договор, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами организации, и который при этом является таким непроизводным инструментом, по которому у организации есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов или таким непроизводным инструментом, расчёт по которому будет или может быть произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов.

Финансовое обязательство – любое обязательство представляющее собой:

ü обязанность по договору: передать другой компании денежные средства или иные финансовые активы; или обменяться с другой компанией финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях;       

ü контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и представляет собой: непроизводный инструмент, по которому компания поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.

Финансовое обязательство списывается с бухгалтерского баланса только в том случае, когда оно ликвидировано, т.е. когда обязательство, указанное в договоре, погашено, аннулируется или прекращено.

Классификация и оценка МСФО (IAS) 39 содержит около 20 различных способов учета финансовых инструментов. Во-первых, в зависимости от вида финансовых инструментов и от намерений руководства организации они могут классифицироваться как:

— предназначенные для торговли;

— имеющиеся в наличии для продажи;

— удерживаемые до погашения;

— кредиты и дебиторская задолженность.

Кроме того, изменения справедливой стоимости финансовых инструментов также отражаются по-разному, например, включаются:

а) в состав прибыли или убытка;

б) в состав прочего совокупного дохода (т.е. напрямую в капитал);

в) не отражаются вообще.

Правила оценки инструментов и выявления их обесценения также достаточно сложны и приводят к тому, что идентичные инструменты учитываются различными способами — как в рамках одной компании, так и разными компаниями. Все это делает финансовую отчетность сложной для подготовки, понимания и сравнения.

Новый стандарт по классификации и оценке (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты») предусматривает уменьшение количества категорий финансовых инструментов всего лишь до двух:

— финансовые инструменты, учитываемые по амортизированной стоимости;

— финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости.

В отличие от действующих стандартов МСФО (IFRS) 9 не предусматривает необходимости выделения встроенных производных инструментов из основных финансовых инструментов. Новый стандарт также не содержит сложных правил «компрометации» портфеля инвестиций, удерживаемых до погашения, которые имеются в МСФО (IAS) 39.

Финансовые инструменты, учитываемые по амортизированной стоимости

Согласно МСФО (IFRS) 9 к этой категории будут относиться лишь те инструменты, которые одновременно отвечают следующим критериям:

— обладают «базовыми характеристиками займов»;

— удерживаются в рамках бизнес-модели, целью которой является получение договорных денежных потоков.

«Базовые характеристики займов», по мысли авторов стандарта, — это предусмотренные договором платежи процентов и основной суммы долга, при этом проценты должны состоять из платы за временную стоимость денег и за кредитный риск. Процентная ставка может иметь как фиксированную, так и плавающую составляющую.

Критерий бизнес-модели будет применяться не к отдельным инструментам, а к целым портфелям, управление которыми осуществляется в совокупности. Так, например, кредитная организация может управлять торговым портфелем ценных бумаг на основе изменений в справедливой стоимости входящих в него инструментов, а инвестиционным портфелем — с целью получения купонных доходов по инвестициям, а также основной суммы при погашении инвестиции.

Очевидно, что вложения в долевые инструменты (акции, паи) к данной категории относиться не смогут, поскольку они не обладают «базовыми характеристиками займов».