Вопрос 3. Учет резервов

Тема 6: Учет обязательств компании

 

1. Классификация обязательств

2. Учет обязательств по займам

3. Учет резервов

4. Условные обязательства и условные активы

 

Вопрос 1. Классификация обязательств

 

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» о бязательство - это задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства возникают в результате соверше­ния организацией различных сделок и являются юридическим осно­ванием для последующих платежей за товары и предоставленные ус­луги.

Обязательства отражают в бухгалтерском учете в момент их возникновения. В конце отчетного периода вносят корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах.

В соответст­вии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» обязатель­ства должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные, та­кое деление позволяет оценить ликвидность организации.

Краткосрочные обязательства должны быть погашены в течение 12 месяцев или одного операционного цикла с момента возникновения задолженности.

Долгосрочные обязательства должны быть погашены в период более 12 месяцев или один операционный цикл.

Обязательства подразделяются на:

1. Фактические обязательства, которые возникают из условий договора или контракта на основе законодательства. Сумма таких обязательств может быть строго и однозначно определена. Это - кредиторская за­долженность перед поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных обязательств, обязательства по заработной плате, до­ходы, полученные авансом, кредиты и займы.

2. Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной или отчетной даты. Это - задолженность по налогу на прибыль, налогу на имущество, гарантийные обязательства, резервы на оплату отпусков, задолженность по пенсионным планам.

3. Условные обязательства - это несуществующие обязательст­ва, они могут стать или не стать реальными обязательствами, в зави­симости от того, произойдут или не произойдут определенные собы­тия, вытекающие из прошлых операций, в будущем.

Например, условные обя­зательства возникают в случае отложенного судебного разбиратель­ства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных пере­водных векселей к оплате, гарантийных обязательствах перед поку­пателями.

 

Вопрос 2. Учет обязательств по займам

 

Заемные средства являются одним из источников финансирова­ния деятельности компании. Привлечение и обслуживание кредитов и займов связано с уплатой процентов и с другими затратами. Проблема учета этих затрат решается в МСФО (IAS) 23 «Затраты по зай­мам».

В общем виде затраты по займам (borrowing costs) представля­ют собой затраты, понесенные компанией в связи с привлечением и обслуживанием заемных средств. С учетом конкретной ситуации они могут включать:

а) проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам, а так­же овердрафтам;

б) комиссионное вознаграждение банку за перевод суммы креди­та;

в) поэтапное списание сумм премий или дисконтов по заемным средствам (например, по долговым ценным бумагам);

г) поэтапное списание суммы дополнительных затрат, понесен­ных в связи с организацией получения займа;

д) финансовые платежи, а именно краткосрочная финансовая процентная составляющая, в связи с операциями финансовой аренды, учитываемые в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

е) курсовые разницы по займам в иностранной валюте.

Затраты по займам должны признаваться текущими расходами в полном объеме в период, к которому они относятся. Отражаются по статье «Расходы по финансированию» в Отчете о прибылях и убытках

В качестве альтернативного подхода возможна капитализация затрат по займам, т. е. включение их в себестоимость активов. Такое решение может быть принято, когда затраты непосредственно связа­ны с приобретением, созданием или производством активов, подго­товка которых к запланированному использованию или продаже обязательно требует значительного времени. То есть, связана с при­обретением, строительством и вводом в эксплуатацию инвестицион­ного объекта. Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены все работы по созданию и подготовке инвестиционного актива к использованию.

Положения МСФО 23 «Расходы по займам» в основном совпадают с поло­жениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».

 

Вопрос 3. Учет резервов

 

Учет резервов в системе МСФО регулируется стандартом 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».

Отдельные вопросы, связанные с учетом резервов, не подпадают под сферу действия МСФО (IAS) 37 и регулируются другими стандартами. Так, например, к обязательствам, возникающим по строительным контрактам, применяется стандарт МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», а учет обязательств по налогу на прибыль регулируется стандартом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Резерв («provision») признаётся в отношении правового или «конструктивного» (подразумеваемого) обязательства, возникшего в результате какого-либо события в прошлом, если вероятность оттока ресурсов для его урегулирования является высокой, и его величину можно надёжно оценить. Таким образом, резервы могут представлять собой юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики.

Конструктивное обязательство возникает в тех случаях, ког­да действия предприятия создают обоснованные ожидания у третьих сторон в отношении того, что оно примет на себя или выполнит определённые обязательства.

Нельзя признавать резерв в отношении будущих операци­онных убытков.

Запрещается признавать резервы в отношении затрат на ремонт или техническое обслуживание собственных активов либо в отношении будущих расходов или убытков, связанных с самострахованием, до возникновения соответствующего обязательства.

Оценка резервов

Сумма, в которой признаётся резерв, определяется исходя из «наилучшей расчётной оценки» ожидаемых затрат.

Наилучшей оценкой резерва может признаваться:

- наиболее вероятный исход. При данном методе наилучшей оценкой будет признана наиболее вероятная величина обязательства;

- максимальная величина возможного исхода;

- минимальная величина из выборки;

- ожидаемое значение. При использовании данного метода учитываются все возможные исходы. Метод лучше всего подходит для оценки достаточно большого количества однородных требований.

Конкретный метод оценки резерва выбирается в зависимости от обстоятельств.

При оценке резервов, являющихся долгосрочными обязательствами, необходимо принимать во внимание изменение стоимости денег во времени и дисконтировать обязательства в случае, если влияние такого дисконтирования на отчетность является существенным. При этом величина начисленного резерва признается равной приведенной стоимости выплат, связанных с исполнением обязательства.

Как правило, влияние изменения стоимости денег во времени является существенным в тех случаях, когда обязательство погашается через несколько лет после отчетной даты (например, обязательство по демонтажу нефтяных вышек и иного оборудования по завершении срока эксплуатации скважины). В случае если обязательство является краткосрочным и погашается в течение одного года после отчетной даты, то эффект изменения стоимости денег со временем для такого обязательства, как правило, является несущественным. В таком случае дисконтировать будущие денежные выплаты, связанные с исполнением такого обязательства, не следует.

Переоценка резервов

Резервы переоцениваются на каждую отчетную дату, исходя из наилучшей расчетной оценки суммы, в которой будет урегулировано соответствующее обязательство.

Использование резерва

За счет резерва списываются только те виды затрат, под которые создавался указанный резерв (т.е. соответствующие его исходному назначению).

Примеры резервов:

- реструктуризация;

- гарантийные обязательства;

- подарочные сертификаты/ваучеры;

- собственное страхование;

- природоохранные мероприятия;

- иски;

- обязательства по приобретению или замене активов.

Раскрытие информации

Резервы представляются отдельной строкой в отчете о финансовом положении. Резервы, которые будут использованы в пределах одного года, классифицируются как краткосрочные обязательства.

В соответствии с МСФО (IAS) 37 по каждому классу резервов предприятию необходимо раскрывать следующую информацию:

- текущее сальдо на начало и на конец отчетного периода;

- дополнительные резервы, начисленные в отчетном периоде, включая увеличение уже имеющихся резервов;

- сумму использованных в отчетном периоде резервов;

- величину неиспользованных резервов, восстановленных в отчетном периоде;

- величину дисконта по резервам, признанную в отчетном периоде, а также эффект от любых изменений ставки дисконтирования;

- краткое описание обязательства и сроки ожидаемого выбытия экономических выгод;

- описание неопределенностей в отношении сумм и сроков выбытия экономических выгод (при необходимости следует раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий);

- величину любых ожидаемых возмещений и величину признанного в учете актива, связанного с ожидаемым возмещением.

Стандарт не требует предоставлять для сравнения указанную информацию за предыдущий период.