Определите уровень существенности, используя приведенную методику.

Решение:

Таблица 1.

УС = (- 46,8+113,7+132,4+1616,2+428,7)/5=448,8

В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности. «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые при расчёте уровня существенности, не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу

Откл.% = ((УС - ЗН)/УС)*100%

Расчёт отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:

Откл.%(1) =(448,8-(-46,8)/448,8)*100%=110,4%

Расчёт отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

Откл.%(4)=(448,8-1616,2)/448,8)*100%=260,1%

Так как и то и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчёт. Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда. Из оставшихся чисел: 113,7; 132,4 и 428,7 исключаем 428,7, как сильно отклоняющееся от остальных значений.

Еще раз находим среднее арифметическое:

УС = (113,7+132,4)/2=123,1

Полученную величину допустимо округлить до 125 тыс. руб и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:

Откл.%((125-123,1)/123,1)*100%=1,5%, что находится в пределах 20%.

Ответ: общий уровень существенности принять 125 тыс. руб.

Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск необнаружения. При ответе на этот вопрос рекомендуется использовать теоретический материал учебника и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Значения компонентов аудиторского риска

Решение: анализ факторов уровня риска необнаружения

Таблица 2.

В таблице 2 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изме­няться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Ответ:  риск необнаружения – более низкий.

Используя исходные данные и получившееся значение риска необнаружения, опишите в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитайте полную прогнозную величину ошибки.

1. этап Определение генеральной совокупности, т. е. совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию. Количество документов генеральной совокупности и их общая сумма указаны в таблице.

Таблица 3.

2. этап Определение числа элементов выборки.

Неотъемлемый риск – средний;

риск средств контроля – высокий;

риск необнаружения – более низкий.

Количество элементов выборки можно найти по формуле (1):

[Эл] = [Кп] x [Кс] (1)

где [Эл] – количество элементов выборки, [Кп] – коэффициент проверки, а [Кс] – коэффициент совокупности.

Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности.

[Кп] =0,66

Коэффициент совокупности можно найти по формуле (2):

[Кс] = ( [Ос] – [Нб] – [Кл] ) / [Ст], (2)

где – [Ос] – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, [Нб] – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости, [Кл] – суммарное денежное значение ключевых элементов, [Ст] – степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75).

[Ст] =125*0,75=93,8

[Кс]=852/93,8=9,1=10

Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение, равное десяти.

[Эл]=0,66*10=6,6=7

Ответ: количество элементов выборки = 7.

3. этап Определение интервала выборки.

Интервал выборки равен отношению числа элементов генеральной совокупности к числу элементов выборки.

Интервал выборки = 136/7=19

4. этап Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки.

В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10000 рублей.

5. этап Определение полной прогнозной величины ошибки.

Чтобы определить полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок, обнаруженных в выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности

Ответ: Полная прогнозная величина ошибки = (10/190)*852=44,8 тыс. руб.