Типичные ошибки налогоплательщиков

При организации налоговых проверок необходимо учитывать наличие разновидностей ошибок у налогоплательщиков (Рисунок 5: Приложение 5).[22]

1. Технические ошибки.

Такие ошибки легко обнаружить при проверке первичной документации . В случае допущения налогоплательщиком таких ошибок не совпадают фактические значения с соответствующими расчетами. Эти ошибки легко обнаружить при проверке подготовленной отчетности налогоплательщика.

При вводе в программу ПЭВМ бухгалтер может дважды напечатать один и тот же документ или бухгалтерскую проводку, при сбое а программе может произойти утеря учетных данных. Бухгалтерская программа может допустить технические ошибки:

· неточное округление цифровых показателей при расчетах;

· несоответствие введенных показателей учетным регистрам.

В адрес торгового предприятия ООО «Космос», поступали крупа, отправленная поставщиком железнодорожным транспортом. В сопроводительных документах указано 50 мешков по 30 кг. На самом же деле при вскрытии вагона оказалось в наличии только 49 мешков. Представитель ООО « Космос» не составил акт о недостачи в присутствии работникв железной дороги. Бухгалтер оприходовал крупу в соответствии с сопроводительными документами, поступившими в бухгалтерию.

В данной ситуации существует ошибка в том, что представителем предприятия не составлен акт, о фактической недостаче крупы в момент ее поступления. Здесь техническая ошибка перерастающая в методологическую, а в результате этого на предприятии существуют расхождения между фактическими и учетными документами.

2.Методологические ошибки – это ошибки, которые отражают неточности в содержании хозяйственных операций. Такие ошибки могут появляться при составлении первичных документов, при отражении операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, при формировании отчетности.

При оформлении первичных документов ошибки возникают в момент совершения операции в разрез с оправдательными документами. За достоверность показателей, указанных в первичных документов, несут ответственность должностные лица, которые составляют и подписывают их.

ООО «Север» обратилось в Сбербанк РФ с просьбой выдать долгосрочный кредит дож залог основных средств в сумме 100000 руб. На балансе ООО «Север» числилось торговое оборудование, остаточная стоимость которого составляла 300000 руб. Банк рассмотрел предоставленные организацией документы и принял решение о выдаче кредита. В установленный срок ООО «Север» кредит не вернуло. В ходе судебного разбирательства выяснилось, что торговое оборудование не принадлежит ООО «Север», т.е. было взято в аренду и по окончании срока договора передано арендодателю.

Ошибка заключается в том, что бухгалтером неверно отражена хозяйственная операция по оприходованию арендованного торгового оборудования. Предприятие получило ссуду под залог не существующего у него в собственности имущества. Арендованное имущество надо было учитывать на забалансовом счете 002 «Имущество на ответственном хранении», но не в коем случае нельзя включать его в баланс предприятия, а именно относить на счет 01 «Основные фонды».

Несмотря на то, что главный налоговый документ действует уже более 8 лет, до сих пор вопрос об ошибках при исчислении и уплате налогов остается актуальным.

Происходит это во многом из-за несовершенства самого налогового законодательства. Чиновники зачастую выпускают довольно противоречивые разъяснения, что порождает массу проблем для налогоплательщиков, перед которыми возникает дилемма, каким нормативным актом или разъяснением руководствоваться.

Еще одной причиной ошибочного исчисления налога может явиться постоянно вносимые изменения в Налоговый кодекс, которые в повседневной текучке бухгалтер может просто не успеть отследить. Кроме того, очень распространены «самые обидные» ошибки-описки, допущенные из-за элементарной невнимательности при оформлении платежных документов, что зачастую приводит к ощутимым финансовым потерям, поскольку поступления по расчетным документам, в которых допущены ошибки, относятся органами Федерального казначейства к невыясненным поступлениям, что может повлечь недоимки по налогам и начисления пени.[23]

Ошибки допускаются и при исчислении налога на доходы физических лиц, и налога на прибыль, и единого социального налога, но особенно сильно налоговики любят проверять один из самых основных и «проблемных» налогов – налог на добавленную стоимость. Итак, остановимся более подробно на ошибках, которые может допустить налогоплательщик при исчислении НДС.

Прежде всего, налогоплательщику следует предельно внимательно относиться к оформлению счета-фактуры, который, согласно ст. 169 НК РФ является основным документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету.

В пунктах 5 и 6 ст. 169 НК сосредоточены основные требования к оформлению счета-фактуры, трактовка которых налоговым ведомством зачастую становится краеугольным камнем в вопросе получения налогового вычета.

Существуют «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по НДС», утвержденные Постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914, в которых содержатся разъяснения касательно правил заполнения граф счетов-фактур. Следует отметить, что налоговое ведомство зачастую произвольно решает, на какой нормативный акт опереться при принятии решения о налоговом вычете. В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура должна содержать наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, а также наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Но в Налоговом кодексе не содержится никаких правил относительно того, какой именно адрес должен содержаться в счете-фактуре – фактический или юридический.

Однако «Правила ведения журналов….» конкретизируют, что в счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес» необходимо указывать почтовый адрес грузополучателя, а в строке «Адрес» — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами, и случается, что налоговики пытаются отказать фирме в вычете, основываясь на несовпадении юридических и фактических адресов налогоплательщика и апеллируя к «Правилам», несмотря на первичность Налогового кодекса. Стоит отметить, что судьи придерживаются позиции, что статья 169 НК РФ не определяет, какой именно адрес покупателя – юридический или фактический – следует указывать продавцу при оформлении счета-фактуры. Следовательно, отказать в вычете лишь по этому основанию нельзя.

Если продавец и грузоотправитель (покупатель и грузополучатель) – одна организация, то, как правило, в счете-фактуре второй раз вместо наименования компании указывается «он же», как разъясняют «Правила ведения журналов». Однако налоговики считают это нарушением главного налогового закона и зачастую отказывают в вычете налога.

Наиболее грубой и серьезной ошибкой, которую может допустить налогоплательщик при заполнении счета-фактуры, является указание неверного ИНН, или полное его отсутствие. К подобным нарушениям налоговики относятся крайне отрицательно, признавая зачастую чисто техническую опечатку в номере предоставлением недостоверной информации и, соответственно, отказывая организациям в налоговом вычете. Однако и в подобной ситуации можно посоветовать налогоплательщикам добиваться своего права на вычет, апеллируя к тому, что в других документах, предоставляемых в налоговую инспекцию, ИНН указан верный. Как показывает судебная практика, в случаях, если неверный ИНН указан, лишь на счете-фактуре (или вовсе не указан в ней), но из анализа сопутствующей документации можно сделать вывод о действительном идентификационном номере, организация может претендовать на получение налогового вычета.[24]

Также довольно часто налогоплательщиками допускаются ошибки при применении ст. 149 НК РФ, содержащей перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Перечень товаров, реализация которых освобождается от налогообложения, довольно объемен, в силу чего нередки случаи ошибочного применения налогоплательщиками 149 статьи. Например, согласно подпункту 10 пункта 2 ст. 149 НК РФ не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

ООО «Витражи» приобрело квартиру в новом доме. НДС, уплаченный при приобретении квартиры, был принят к вычету. Данная квартира передана сотруднику ООО «Витражи» Михайлову для проживания.

В подобной ситуации принятие уплаченного за квартиру НДС к вычету нарушает положения ст. 149 НК РФ. ООО «Витражи», предоставляя купленную квартиру для проживания своему сотруднику, обязано в силу пункта 2 ст. 170 НК учесть уплаченные суммы налога в стоимости приобретенного имущества.

Вторым типом ошибок, допускаемые налогоплательщиками, при исчислении и уплате НДС являются ошибки связанные с применением ст 145 НК РФ.

Наиболее часто встречающиеся поводы для ошибок и разногласий – случаи необходимости восстановления НДС, а также применение налоговых вычетов при использовании данной льготы. Рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Патрон», в мае 2009 года приобрела партию товара, приняла уплаченный налог к вычету, а реализовала его в августе 2009 года. Начиная с июня 2009 г. она освобождена от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

В силу требований пункта 8 ст. 145 НК РФ по товарам, купленным до освобождения от уплаты НДС, а проданным после него, необходимо заплатить восстановленный налог. Если организация использует основное средство, купленное до льготы, то НДС платится с остаточной стоимости.
Стоит обратить внимание на то, что это единственный описанный в НК РФ случай, требующий восстановления НДС (п.8 ст. 145 НК РФ). Об этом необходимо помнить, поскольку налоговики зачастую пытаются вменить в обязанность восстановить НДС и в других случаях.
Еще одной довольно типично ситуацией, связанной с ошибочным трактованием норм НК РФ, является следующая:

ООО «Мир» с мая 2009 года было освобождено от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. В июне 2009г. им была приобретена партия товара. В июле 2009 г. ООО»Мир» превысило лимит выручки на 300 тыс. рублей и было лишено права на использование льготы. Купленный в июне товар был реализован ООО «Мир» в августе 2009 г., НДС по этим товарам предъявлен к вычету не был.

В подобной ситуации непредъявление к вычету уплаченного НДС является неверным пониманием содержания ст. 145 НК РФ. При внимательном изучении пункта 8 ст. 145 НК РФ становится ясно, что в случае, если товары были приобретены организацией в период действия льготы по уплате НДС, но реализованы ею уже после утраты подобного права, то при соблюдении всех прочих условий, прописанных в статьях 171 и 172 НК РФ, НДС можно принять к вычету из бюджета, в противном случае у нее возникнет переплата по налогу. В связи с потерей права на льготу по НДС налогоплательщик также может оказаться в следующей ситуации:

ООО «Дом» в сентябре 2009 г. получила право на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. В середине ноября месячный доход ООО «Дом» превысил установленный лимит на 100 тыс. руб, в связи с чем с 1 декабря ООО «Дом» вновь стал начислять налог. Начало начисления НДС с месяца, следующего за месяцем потери льготы, является довольно типичной ошибкой, несмотря на четко сформулированное пунктом 5 ст. 145 НК РФ правило, согласно которому в случае превышения указанного в законодательстве лимита выручки (который в настоящий момент составляет 2 мил. рублей) организация обязана начать начислять НДС с 1 числа месяца, в котором имело место подобное превышение, а не со следующего. В противном случае организация должна будет уплатить недоимку в бюджет.

В заключение хочется отметить, что можно еще долго перечислять ошибки, которые совершают налогоплательщики, применяя налоговое законодательство. Налоговые отношения, прежде всего, строятся людьми. А людям иногда свойственно ошибаться. Другое дело, что помимо чисто технических ошибок, например в реквизитах организаций при заполнении платежных документов, которые могут быть допущены бухгалтером просто из-за невнимательности или большого объема работы, намного чаще возникают ошибки в порядке применения норм налогового законодательства.