Порядок расчета основных видов налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Законом о федераль­ном бюджете установлены пропорции распределения НДС между федеральным и региональным бюджетами: 85 и 15% соответственно. НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, на драгоценные металлы и драгоценные камни полно­стью засчитывается в федеральный бюджет.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях произ­водства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимо­стью материальных затрат, отнесенных на издержки произ­водства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник про­цесса уплачивает налог. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая созда­ется трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Добавленная стоимость Сд 1 может быть рассчитана как сумма выплачиваемой заработной платы 3 Σ и получаемой прибыли Р_п:

Сд 1 =З Σ + Р п .                                                                                                                                                                                                                                                         

В то же время добавленную стоимость можно предста­вить как разность сумм поступлений за проданную продук­цию (работы, услуги) S Σп и произведенных затрат на произ­водство продукции (работы, услуги) S Σз:

Сд₂ = S Σп - S Σз

Рассчитать сумму НДС можно любым из следующих ме­тодов.

1. Прямого бухгалтерского (аддитивного) при ставке налога λ_н

S ндс = λ_н х Сд 1

2. Косвенного бухгалтерского (аддитивного)

S ндс = λ_н х З Σ + λ_н х Р_п

3. Прямого вычисления

S ндс = λ_н х  Сд₂

4. Косвенного вычисления (метод по счетам)

S ндс = λ_н х С Σп - λ_н х S Σз

Методы косвенного вычисления по счетам не требуют исчисления добавленной стоимости и прибыли и позволяют более оперативно производить расчеты.

Поэтому и законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами, фактически уплаченными поставщиками за матери­альные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых отно­сится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (россий­ские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные предприниматели с образо­ванием юридического лица.

Не являются плательщиками налога физические лица, за­нимающиеся предпринимательской деятельностью без обра­зования юридического лица.

От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели сроком на 12 месяцев, если в течение предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без уче­та НДС и налога с продаж не превышает в совокупности I млн. руб., т. е.

Δ = [ S_B - ( S _ндс - S _нп )] < 1 млн. руб.,

где S_B - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);

S _ндс - сумма НДС, уплачиваемая с реализуемого товара (работ, услуг);

S _нп - сумма налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг).

По истечении 12 месяцев субъект налога освобождается вновь от НДС при соблюдении данного условия.

Положение не распространяется на субъект налога, реа­лизующего подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), а также на ввозимые им товары.

Налог на прибыль

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, ус­луг), основных средств, имущества и доходы от внереализа­ционных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов на­логов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, ус­луг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, опре­деленных Налоговым кодексом).

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продук­ции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде.

Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также ор­ганизации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохо­зяйственной продукции, ЦБ РФ по прибыли от регулирования денежного обращения и организации малого бизнеса.

Налоговая база

Налоговая база определяется как доход налогоплатель­щика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров:

                                                                      n

Б_п ~ Д_п = Доб – Σ Sвыч. i , (1)

                                                                                 i = 1

где Д об - общий доход организации, полученный за реа­лизацию продукции (работы, услуги) за отчетный период;

n - количество вычетов i-ro вида; 

S выч . i  -сумма i-ro вычета.

Всего Налоговым кодексом предусмотрено около 60 осо­бенностей по расчету налоговой базы по данному виду нало­га.

Налоговая ставка

Налоговая ставка λ п_Р по налогу на прибыль для россий­ских налогоплательщиков устанавливается в размере 24% (по банковским организациям - 30%), из них 7,5% засчитывается в федеральный бюджет, 14,5% - в бюджеты субъектов РФ и 2% - в местные бюджеты (по банковским операциям все 30% засчитываются в федеральный бюджет).

Для иностранных налогоплательщиков ставка устанавли­вается в размере от 15 до 20%, в зависимости от вида дея­тельности, и засчитывается в федеральный бюджет.