Общая характеристика работы

Гашенко Ирина Владиленовна

РАЗВИТИЕ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени

Доктора экономических наук

 

Ростов-на-Дону - 2010

Работа выполнена в ГОУ ВПО "Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)"

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Золотарев Владимир Семенович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Алешин Валерий Алексеевич

доктор экономических наук, профессор

Паскачев Асламбек Боклуевич

доктор экономических наук, профессор

Романовский Михаил Владимирович

Ведущая организация: Кубанский государственный университет

Защита состоится “ 10 “ декабря 2010 года в 11: 00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу 344002, г. Ростов-на-Дону, ул.Б. Садовая, 69, ауд.231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан “ 9 “ ноября 2010 года

Ученый секретарь

диссертационного совета О.Б. Иванова

Общая характеристика работы

Актуальность диссертационного исследования. Востребованность разработки концепции институциональной реформы налоговой системы в посткризисной экономике, адекватно отвечающей природе современных фискально-имущественных отношений, с одной стороны, и вызовам системного мирового финансового кризиса - с другой, определяется сложившимся состоянием отечественной системы налогообложения.

Финансовый кризис обострил проблему стимулирования экономического роста в условиях ограниченных финансовых ресурсов, формирующихся в процессе функционирования налоговой системы государства. Оптимизация последней между субъектами налоговых отношений, обеспечивающая согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков, обусловливает решения, определяющие позитивный вектор развития различных видов налогообложения, включая прямое.

Для выработки адекватной и эффективной экономической политики, в том числе и в области общественных финансов, требуется дополнительное переосмысление природы, форм, типов экономических интересов, специфики и роли противоречий интересов на разных уровнях бюджетно-налоговой системы в их координации.

Диалектическое взаимодействие налоговой политики определяет объем налоговых доходов государства, формируемых за счет наиболее собираемых налогов, в которых доля прямых должна быть приоритетной.

Одной из подсистем общей системы реализации интересов является область налогового регулирования, несущая на себе отпечаток институционального неравновесия, означающая, в том числе и невозможность оптимального налогового регулирования, принципы, формы и методы которого уже выработаны финансовой теорией.

В последние годы доля прямых налогов в общем объеме территориальных доходов значительно увеличилась, а в ряде субъектов вышла на первое место (в Ростовской области налог на доходы физических лиц составляет более 42% налоговых доходов).

Актуализация воздействия налоговой системы на процессы образования и движения капитала, на рентабельность отдельных отраслей и предприятий, на перераспределение национального дохода, на соблюдение принципов социальной справедливости в условиях современной российской экономики потребовала смены парадигмы налоговых отношений, активизации регулирующей функции налоговой системы на основе развития прямого налогообложения. В этих условиях налоговое стимулирование экономики, основанное на согласованной реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений в результате усиления развития прямых налогов, приобретает особую важность.

В работах отечественных и зарубежных ученых, посвященных анализу прямых налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания не находит системного и комплексного исследования. Противоречивость мнений и выводов, которые в своей основе формируются в результате исследования элементной базы прямых налогов и ее правового обеспечения, требуют продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения направлений их развития в условиях институциональных преобразований в России.

Таким образом, отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации соотношения прямых и косвенных налогов обусловливают необходимость разработки новой концепции развития прямого налогообложения. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования повышенную актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросам реформирования налоговой системы страны и развития прямого налогообложения в научной литературе уделено значительное внимание.

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям:

среди теорий классических учений А. Смита, Д. Риккардо следует выделить концептуальные идеи налогообложения;

проблемам механизма взимания налогов посвятили работы М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, Р. Коуз, Д. Норт, П. Самуэльсон, И. Фишер, Й. Шумпетер;

вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж. Стиглица, Д. Стюарта, Б. Франклина;

теория налогов, как составная часть экономической науки, получила отражение в трудах К. Маркса, Ж. Сисмонди;

систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века - И. Горлова, Н. Тургенева;

в определение границ налогообложения существенный вклад внесли исследования известных ученых А. Лаффера, В. Петти, М. Фридмена;

использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах О. Богачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, Ю. Любимцева, Л. Павловой, В. Панскова;

современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А. Брызгалина, З. Клюкович, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова;

существенный вклад в исследование проблемы прямого налогообложения внесли работы Р. Гаджиева, О. Медведевой, С. Гуревича, И. Клементьева, А. Рашина, С. Рагимова;

вопросы экономического инструментария трансформации институциональной структуры прямого налогообложения в своих работах исследуют Л. Гончаренко, В. Кудряшова, Н. Лескова, Н. Нечипорчук, А. Шаститко, Р. Шепенко, Е. Шувалова, Н. Яковлева и др.;

на рубеже ХХ-ХХI веков появились научные публикации, посвященные проблематике расчета и оптимизации налогового бремени предприятия (А. Кадушин, Н. Михайлов, Е. Кирова, О. Пасько, А. Трошин, М. Литвин, М. Крейнина, М. Романовский, Т. Островенко, Н. Верстина, В. Новодворский, Р. Сабанин, Т. Юткина, А. Брызгалин);

проблема оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л. Абалкиным, Л. Андриановым, А. Владимировой, Т. Володиной, А. Ворониным, С. Глазьевым, Б. Златкис, Л. Игониной, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным, В. Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л. Прониной, О. Пчелицевым, М. Яндиевым.

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ конструирования модели прямого налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, которые осложняют формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем прямого налогообложения, вопросы направлений его реформирования в условиях институциональной трансформации экономики являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в теоретико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методологических и практических рекомендаций развития прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов, механизма их функционирования, конкретных форм реализации в налоговой системе страны, инструментально-методических подходов усиления регулирующей функции налогов, структуры налогооблагаемых баз, совершенствования льготного режима, выработке критериев границ и сфер функционирования прямого и косвенного налогообложения.

В соответствии с целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

обоснована, на основе концептуально-системного подхода, авторская позиция исследования эволюции системы налогообложения и институционально-экономических средств налогового регулирования;

выявлены экономические предпосылки, факторы, тенденции модернизации налоговой системы России, определены векторы их разнонаправленного влияния на позиционирование национальных фискальных операторов в условиях многоуровневой структуры налоговых органов России;

обобщен опыт прямого налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, определены используемые в них концептуальные модели налоговых систем, изучены критерии оптимизации их деятельности, выявлены направления их дальнейшей трансформации с учетом консенсуса интересов государства и налогоплательщика;

проведен теоретико-методологический анализ экономической природы прямых налогов, выявлена их сущность, конкретизированы особенности предметного содержания, функционального назначения в рыночной экономике России, а также определен механизм их функционирования и инструментарный аппарат исчисления с целью выявления направлений повышения уровня собираемости и эффективности использования налоговых доходов государства;

разработан алгоритм выявления и количественного измерения уровня связей между косвенными и прямыми налогами и на этой основе определены направления развития налоговой системы страны при повышающейся доле в ней прямого налогообложения;

осуществлен теоретический поиск в направлении познания качественной определенности прямых налогов, их влияния на воспроизводственный процесс, воздействия на индивидуальный, а также совокупный спрос и предложение, предельные сбережения и формирование инвестиционных ресурсов;

выявлена специфика экономической природы налога на прибыль, налога доходы физических лиц, и на этой основе внесены предложения по изменению механизма функционирования отдельных элементов данных налогов, уровня централизации и степени целевого использования, порядка признания доходов и расходов для целей налогообложения, экономико-институциональных особенностей формирования и взимания с целью определения направлений их дальнейшего реформирования;

определены роль и место прямых налогов, тенденции их развития в эволюционной динамике практического налогообложения субъектов Федерации (на примере Ростовской области);

проанализирован комплекс отношений субъектов экономики в области прямого налогообложения, определен вектор развития и совершенствования налоговой системы в Российской Федерации;

обоснованы теоретико-методологические подходы к оптимизации налоговой нагрузки как обобщающего индикатора действенности налогового процесса в условиях перманентного реформирования налоговой системы России.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в посткризисной экономике России.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с развитием системы прямого налогообложения в Российской Федерации, включая процессы его модернизации.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции налогообложения отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, теории о государственном регулировании экономики Дж. Кейнса, теории переложения налогов А. Локка. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания диалектики развития прямых налогов в условиях модернизации экономики России и определения вектора их эволюции в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования. В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности прямого налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.

В концепции диссертационного исследования на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода, с целью обеспечения компромисса в поиске оптимального сочетания, определения приоритетности различных видов налогов

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п.2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, подсистемы прямого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный и логический анализ, динамические ряды, абстрагирование и конкретизация. Каждый из этих методов и приемов применялся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России и ее структурных подразделений, материалов, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в Internet, а также сведений из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалов международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитических обобщений, разработок проблем прямого налогообложения, проведенных автором.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Концепция диссертационного исследования заключается в научном обосновании авторской позиции относительно теоретико-методологических взглядов, согласно которым необходимость совершенствования и модернизации современной системы прямого налогообложения, как действенного институционально - регулирующего инструмента, влияющего на социально - экономическое развитие территорий, должно осуществляться на основе базовых принципов развития данного вида налогов, моделировании оптимального соотношения его с косвенным, изменении методических подходов к формированию налогооблагаемых баз прямых налогов, изменении их структурного состава, а также упорядочении льгот по прямым налогам на основе выявленных закономерностей и с учетом специфики сложившихся налоговых институтов при ориентации на обеспечение единства и однородности налогового пространства в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды.

Автором обоснована гипотеза о том, что такой теоретико-методологический и инструментарно-методический подход позволяет выявить особенности развития прямого налогообложения в стране, проявляющиеся в его масштабности, чрезмерной централизации, и зафиксировать факт определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу разрешения противоречий в системе налогообложения институционально-экономическими, а не только административно-правовыми методами.

Сочетание теоретического и прикладного направлений в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок прямых налогов с учетом динамики реальных доходов бюджетов различных уровней. Применение стратегического подхода и выбор эффективных инструментов налогообложения будут способствовать экономическому росту на современном этапе рыночных преобразований.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

Необходимость уточнения сущностного содержания категории "налог" показала, что она представляет собой комплексную категорию, заключая в себе философское, правовое и экономическое начало, требуя в большей степени выкристаллизовывания его экономической природы, определяемой совокупностью экономических отношений плательщиков, государственных налоговых органов и конечных получателей доходов по поводу формирования, распределения и использования, определенных законом денежных потоков и фондов, создаваемых в порядке обязательных и индивидуальных денежных платежей. Перераспределение благ в интересах отдельных граждан, функциональных групп определяет социально-политическую сущность налога. В силу противоречивого характера налогов возникает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений, что предопределяет решение задачи оптимизации отдельных их видов в общей системе налогообложения, включая прямые налоги.

Налоговые отношения, формируясь в сфере общественной жизни, охватывают каждого субъекта экономики, обеспечивая сочетание и увязку интересов всего общества и каждого из его членов. Базовые условия налогообложения определяются мерой общественного, то есть государственного присвоения элементов материального содержания собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации объектов имущественных отношений между государством и каждым его гражданином. Государство, как субъект налоговых отношений, опосредует частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами федерального центра, региональными структурами, муниципалитетами для обеспечения общественных нужд. Налоговый механизм определен как комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный обеспечивать баланс интересов участников налоговых отношений

Исходными предпосылками формирования современной налоговой системы и ее институтов в России послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности (в результате процесса разгосударствления, приватизации и акционирования) и необходимость действенного обеспечения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной структурно-уровневой конструкции системы налоговых изъятий. Это объективно потребовало введения трехуровневой системы налогообложения, включающей федеральный, региональный и муниципальный ее модули, вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России, став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.

Многофакторное воздействие современного этапа трансформационного процесса в экономике на налоговую систему России по-новому определяет функциональную роль и место прямых налогов как одного из ее базовых фискальных элементов, имеющих безвозвратный характер, заключающийся в частичном отчуждении объекта собственности плательщика в пользу государства. Но в отличие от косвенных налогов, при использовании прямых, восполнение изъятой у плательщика части собственности не компенсируется потребителями товаров и услуг и не ведет к трансформации их экономической природы. В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции - стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма, в связи с чем они не способствуют субъективистскому управлению перераспределения собственности.

При разработке стратегии развития прямого налогообложения и алгоритма оптимизации сочетания его с косвенными налогами важно учитывать то обстоятельство, что прямые налоги, непосредственно связанные с производством, значительно меньше влияют на его объемы, последующий процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Налоговое же переложение, характерное для косвенных налогов, относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и потребления, и реализуется с помощью механизма цен, вызывая их последовательное цепное изменение. Государственная политика усиления развития прямого налогообложения будет способствовать стимулированию роста платежеспособного спроса, сокращению налогового бремени населения, ужесточению контроля над денежной эмиссией.

В модернизации налоговых систем развитых зарубежных стран одна из ведущих ролей отводится налоговым методам регулирования экономического развития, предусматривающим существенные изменения в области прямого налогообложения. Изменение соотношения прямых и косвенных налогов является следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, инвестиций.

Системный анализ структурной трансформации практики прямого налогообложения территорий, источников и видов поступления прямых налогов позволил тестировать процесс усиления их влияния на муниципальные бюджеты, которые потеряли значительную часть налоговых доходов (отменены доли поступлений с налога на прибыль организаций и снижена доля НДФЛ). Кроме того, данная ситуация осложнена изменением льготного налогового режима при освоении предприятиями новых мощностей (отменой инвестиционной льготы, замененной льготой по амортизационным отчислениям), что не позволяет им надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для исполнения расходных полномочий. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений представлений о противоречивой и экономически неэффективной системе налогообложения не способствует динамичному социально-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей развития межрегиональной практики налогообложения позволяет констатировать повышение доли прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений.

Региональная налоговая политика Ростовской области характеризуется реализацией в сфере налоговых отношений стабильной тенденции расширения границ прямого налогообложения, составляющего сегодня более 80% налоговых доходов региона, из которых более 40% приходится на долю налога на доходы физических лиц, что не всегда положительно воздействует на социальные процессы территориального развития. Разработанные подходы реформирования системы прямого налогообложения исследуемого региона, основаны на выработке критериев четкой видовой дифференциации налогов, усилении регулирующей роли федеральных прямых налогов, закреплении в них доли муниципальных территорий, восстановлении инвестиционной льготы (налог на прибыль), увязке системы стандартных вычетов с уровнем прожиточного минимума, инфляции, что позволит территориям значительно увеличить доходную часть бюджетов.

Реформирование налоговой системы России вызвано отсутствием единого подхода в разработке концепции эффективного налогообложения, неустойчивостью и противоречивостью существующей системы налогообложения, серьезными проблемами в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильностью налоговой политики и ее непосредственной зависимостью от субъективных и конъюнктурных факторов, способных вызвать долговременную неоптимальность финансовых параметров государственного бюджета. Сложная структура экономической системы государства, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов усугубила присущую еще и дореформенной России межрегиональную дифференциацию, что отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства, необходимости совершенствования налогообложения регионов, при наличии ряда институциональных различий. Основные направления совершенствования налоговой системы государства должны быть основаны на обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), упрощении методологических расчетов по отдельным налогам (налог на прибыль), систематизации льгот и преференций, децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса "регулирующих".

10. Процесс формирования налогового бремени создает угрозу и дает возможность государству институционально ограничить ресурсную базу воспроизводства собственности. Оптимальность налогового бремени предприятия определяется мерой эффективности согласования экономических интересов различных субъектов налогообложения. Оптимизация налоговых платежей организации с использованием существующих методик расчета налогового бремени в действующей системе налогообложения направлена на максимизацию объема финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении организации в целях обеспечения ее конкурентоспособности и удовлетворения интересов собственников. Формирование предпосылок оптимизации налогового бремени предприятия заключаются в том, что организация реализует возможность, используя аналитические, практические и специальные инструменты, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.

Научная новизна результатов исследования, полученных лично соискателем, заключается в концептуальном обосновании теоретико-методологических положений и подходов формирования оптимальной модели развития прямого налогообложения, основанной на усилении регулирующей функции налогов, поэлементном обосновании формата налогооблагаемых баз, совершенствовании льготных режимов, закреплении в ряде прямых налогов доли муниципальных образований, возврате инвестиционной льготы, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и границах сфер прямого и косвенного налогообложения. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

Развиты, на основе гносеологии научного познания, понятийно-категориальный аспект и сущностная трактовка налога, являющегося ключевым понятием теории налогообложении в сфере налогово-имущественного менеджмента, рассматриваемого в триедином качестве: философском, правовом и экономическом, определяемом конкретной формой одностороннего принудительного изъятия части дохода плательщика в казну государства, при условии, что концептуальный фундамент налогового механизма формируется на базе методологии конструирования всей системы налогообложения в целом, а также прямых налогов, как базовых системообразующих фискальных элементов формирования всей налоговой системы, обеспечивающих рациональность налогового механизма, в связи с чем они, в отличие от косвенных, способствуют более объективному управлению перераспределением собственности, что важно учитывать при разработке концептуальных подходов и системы мер стратегии развития прямого налогообложения.

Обосновано положение о специфической регулирующей роли государства в системе налоговых отношений, заключающейся в том, что, будучи стратегическим субъектом налоговых отношений, государство персонифицирует макроэкономические функции в сфере общественного производства, и в частности в системе отношений налогообложения, связанных с производством и обращением товарных стоимостей, приобретающих в процессе кругооборота капитала форму финансовых ресурсов, частично изымаемых у экономических субъектов в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке государственными органами федерального центра, региональными структурами и муниципалитетами, опосредуя их частичное изъятие для обеспечения общественных нужд.

Аргументирован комплекс мер, связанный с повышением действенности налоговой системы и ее институтов, улучшением качества налогового администрирования по следующим ключевым направлениям: формирования уточненного и стабильного налогового законодательства, выработке механизма стимулирования инновационной деятельности предприятий и организаций, введения критериев оценки работы налоговых органов, совершенствования системы премирования сотрудников налоговых органов, расширения электронного документооборота в налоговой сфере, что будет способствовать усилению налогового контроля, развитию малого бизнеса, сокращению сумм налоговой задолженности, увеличению социальной направленности бюджетной политики.

Доказана необходимость использования в России опыта развитых зарубежных стран, касающегося модернизации налоговой системы государства и предусматривающего: введение новых налоговых методов, регулирующих экономику и предусматривающих использование высоких прогрессивных ставок в прямом налогообложении доходов населения, налога на роскошь, единого налога на недвижимость, увеличение размера стандартного налогового вычета, соответствующего прожиточномуминимуму с учетом инфляционных ожиданий, что уменьшит расслоение общества в России и приведет к социальному компромиссу.

Обоснован вывод о целесообразности изменения долевых соотношений при распределении денежных поступлений от прямых налогов в федеральном и региональном бюджетах и закрепления в них доли муниципальных образований, в части формирования собственных средств за счет возврата муниципальным образованиям 2% доли налога на прибыль и 40% доли НДФЛ, что требует возврата им законодательного статуса " регулирующих", так как это позволит сократить объем целевых дотаций вышестоящего бюджета, уменьшит необходимость введения новых налогов, улучшит прогнозные возможности муниципалитетов, обеспечит финансовое покрытие расходных полномочий территорий по основным направлениям социально-экономического развития.

Осуществлена диагностика современного состояния изменений институциональной среды регионального налогообложения и дан углубленный анализ социально-экономических особенностей функционирования и специфики прямого налогообложения, что позволило идентифицировать особенности структурной трансформации системы налогообложения на региональном уровне - по видам налогов, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доле в общем объеме налоговых платежей при обеспечении приоритетности и доминации прямого налогообложения с преимущественной ролью налога на доходы физических лиц, способствующих выявлению императивов и позитивно-воспроизводственной динамики социальных процессов в исследуемом регионе. Это дало возможность разработать ряд мер по повышению налогового потенциала региона, таких как: оптимизация налоговых льгот и освобождений, сохранение уровня номинального налогового бремени, создание налоговых стимулов для развития экономики территории, усиление контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов, совершенствование показателей дифференциации субъектов предпринимательской деятельности для получения доступа к специальным режимам налогообложения (УСНО).

Сформулированы на концептуальном уровне направления институциональной трансформации системы прямого налогообложения, предполагающей разрешение бюджетных противоречий федерального центра и регионов, на основе формировании механизма четкого разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, введении долгосрочных нормативов по регулирующим налогам и закреплении данного положения в законодательном порядке. Определены новые приоритеты налоговой политики, меры налогового стимулирования экономической деятельности регионов, за счет усиления регулирующей функции налогов, включающие создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, внедрение новых инструментов налоговой политики, учитывающих современные условия развития экономики.

Обоснованы концептуальные аспекты, теоретические и методологические подходы в разработке направлений реформирования налоговой системы государства, заключающиеся в функционировании целевых налогов, применении прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, поиске обоснованных налогооблагаемых баз, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов, децентрализации ряда наиболее собираемых федеральных налогов, налоговых полномочий и отмены политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, что будет способствовать реализации научно обоснованного подхода к организации системы прямого налогообложения в России, обеспечению системности и единства в федеральном, региональном и муниципальном налогообложении и позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.

Предложены аналитические, функциональные и специальные инструменты оптимизации налогового бремени предприятий на базе установленных эндогенных (вещественные факторы, рабочая сила и управленческие действия) и экзогенных (денежная, ценовая, кредитная политика, объемы ВВП и ВНП, доначисленные платежи, количество штрафов и пеней, структура и динамика налоговых платежей) факторов, оказывающих влияние на уровень налогового бремени, способствующих обоснованности показателей прогнозирования изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок, льгот, в результате реализации властных функций государства, как института власти, в процессе его взаимодействия с институтом собственности, что изменит парадигму налоговых отношений, выражающуюся не столько в снижении налоговой нагрузк