Финансовый учет: приемы, методы, системы нормативного регулирования.

Общее правовое и методологическое руководство финансовым учетом в России осуществляется Правительством Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполнение концепции развития финансового учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01 июля 2004г. № 180 в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования финансового учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.

Основными рабочими документами организации являются:

- приказ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Формирование выбора учетной политики – одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия и непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий. В ней заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского финансового учета. Поэтому в зависимости от выбранной учетной политики складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне.

Ведение учета и составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инстру­ментом финансового управления. Принцип – исходное положение какой-либо теории, учения.

Базовые принципы бухгалтерского финансового учета предполагают использование определенных допущений, правил и требований.

Правила бухгалтерского учета представлены в законе «О бухгалтерском учете, как основные требования к ведению бухгалтерского учета:

–бухгалтерский финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;

–имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации;

–бухгалтерский финансовый учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации;

–организация ведет бухгалтерский финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах финансового учета, включенных в рабочий план счетов финансового учета;

– данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

–все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах финансового учета без каких-либо пропусков или изъятий;

–в финансовом  учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Они дополнены Положением по ведению бухгалтерского финансового  учета и бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации следующим:

–для ведения финансового учета в организации формируется учетная политика.

Перечень допущений предусматривает:

– Имущественную обособленность экономического субъекта;

– Непрерывность деятельности;

– Временную определенность отражения в учете хозяйственных операций;

– Последовательность применения учетной политики;

Требования включают в себя:

– Полноту;

– Своевременность;

– Осмотрительность;

– Приоритет содержания над формой;

– Непротиворечивость;

– Рациональность;

Рассмотренные принципы, требования и допущения ведения финансового учета формируют его методологическую базу, которая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты), другие нормативные акты и методологические указания.

Финансовый учет информация общего назначения. Финансовый учет относится к информации, описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия юридического лица (индивидуума, организации). Бухгалтера используют термин “финансовый отчет” для описания финансовых ресурсов и обязательств на определенный момент времени, а термин “результат хозяйственной деятельности”- для описания финансовой деятельности за год.
Информация финансового учета предназначена прежде всего для помощи инвесторам и кредиторам в принятие решений по размещению инвестиционных средств. Такие решения важны и для общества в целом, так как они определяют какие предприятия получат необходимые средства, а какие- нет.

    Однако, и другие извлекают выгоды из финансовой информации. Менеджеры компании и ее служащие постоянно нуждаются в подобной информации для управления и контроля над ежедневной деятельностью предприятия. Например, управляющие нуждаются в информации о суммах на банковских счетах компании, о типах и количестве товаров на складах и сумме задолженности определенным кредиторам. Финансовая информация также используется при осуществлении налоговых платежей. Фактически, подобная информация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуется бухгалтерской информацией общего назначения.

 

 

1.2.Сущность, функции  и значение управленческого учета

 

Управленческий учет является составной частью информационной системы предприятия. На сегодняшний день не существует однозначного определения управленческого учета.

Выделяют два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет».

1. Связан с management accounting,

2. Связан с европейским «контроллинг» (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может означать в переводе как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет – не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

Чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Целью управленческого учета является:

-оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

-контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

-обеспечение базы для ценообразования;

-выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Основными задачами управленческого учета, которые решаются в рамках поставленной цели являются:

1. Планирование;

2. Определение затрат и контроль;

3. Принятие решений.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российских авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, О.Д. Каверина выделяет следующие функции: обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия [9]. Т.П. Карпова акцентирует внимание на таких функциях управленческого учета, как обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование [10]. В свою очередь, западные специалисты (например, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер) выделяют функции управленческого учета в составе функций бухгалтерии-планирование, контроль, анализ отчетов и консультирование, оставляя для финансового учета налоговые расчеты, составление официальной отчетности, контроль за сохранностью активов, фин. анализ.

Таким образом, функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

1. Обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

2. Формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

3. Оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

4. Перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль [14].

К информации для внешних пользователей предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей:

1. Адресность;

2. Оперативность;

3. Достаточность;

4. Аналитичность;

5. Гибкость и инициативность;

6. Полезность;

7. Достаточная экономичность.

В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и не учетной, т.е. документально обоснованной и не обоснованной. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

В управленческом учете учетная информация занимает 20-30 %; остальные – экономический анализ (в финансовом учете соотношение 40:60). Информация управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

К принципам управленческого учета относятся:

–непрерывность деятельности предприятия;

–использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

–оценивание результатов деятельности подразделений предприятия;

–преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

–формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

–полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действительность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям и руководству.

Таким образом, управленческий учет, являясь  частью системы бухгалтерского учета предприятия, расширяет финансовый учет, охватывая более глубоко производственные операции. Он обеспечивает управленческий аппарат информацией для планирования деятельности, принятия тактических и стратегических решений, оперативного управления, контроля деятельности организации, оценки деятельности подразделений, отдельных сотрудников внутри организации.

 Управленческий учет: приемы, методы, система нормативного регулирования.

Управленческий учет издержек производства как важнейший элемент бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики должен формироваться на законодательной базе. Правовые условия для организации управленческого учета издержек производства на пред­приятии определяются законодательными нормами, которые дол­жны служить защитой как интересов собственников (предпринима­телей), так и интересов государства. При этом государство как участ­ник экономических отношений, правила которых заранее известны всем, должно не только устанавливать такие правила, изменяя их по отдельным будущим циклам экономического развития, но и реально отвечать по этим же правилам перед другими участниками — собст­венниками (предпринимателями) и нанимаемым ими персоналом, т. е. работниками предприятий.

Особо важным при этом является создание корректных эконо­мико-правовых предпосылок ведения бухгалтерского управленческо­го учета, имея в виду, что он организуется прежде всего в интересах собственника, права которого на объект собственности государство должно защищать законодательно. Это является основополагающим при создании на предприятии управленческого учета издержек про­изводства как элемента бухгалтерского учета, функционирующего в рамках правового поля, определяемого государством.

Например, авансируемые в производственно-финансовую деяте­льность капиталы должны быть защищены нормами права от необос­нованных и незаконных требований как со стороны различных креди­торов, так и самого государства в лице налоговых и других проверяю­щих органов. Главными же являются положения о процедурах капитализации, т. е. приоритетных правах собственников на реальное сохранение капитала, авансированного ими в хозяйственный оборот, и их правах по прекращению деятельности созданного ими предприя­тия. Эти права должны быть сформулированы и отражены в том чис­ле в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет. Положения такого регулирования должны предусматривать в ка­честве важнейшего экономико-правового условия соблюдение прин­ципа реального, а не номинального сохранения капитала в произ­водстве и коммерческом обороте, что в основном декларировано в части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Поэтому разрабатывается и подтверждается законодательно практиче­ский механизм реального сохранения этого капитала, особенно в условиях инфляции. При этом прежде всего формулируются нор­мы финансово-правовой ответственности исполнительных и других органов государственной власти перед всеми другими участниками экономических отношений. Одновременно должны быть переоцене­ны в сторону увеличения и все активы предприятия, покрываемые его уставным капиталом.

Отсутствие законодательной защиты авансируемых в хозяйст­венный оборот капиталов делает предпринимателя беспомощным перед своим собственным предприятием, равно как и перед кредито­рами и заимодавцами, а также перед налоговыми и иными контро­лирующими органами государства. Аналогично должны быть зако­нодательно защищены и интересы кредиторов, авансирующих своих контрагентов (поставщиков и покупателей), чтобы в случае взаим­ных денежных расчетов они не были лишены возможности возмеще­ния авансированных ими средств в реальных масштабах.

Следовательно, необходима законодательная база, с помощью ко­торой в условиях обесценения отечественной валюты можно будет со­хранять капитал в хозяйственном обороте методом индексации аван­сированных в него средств. Отсутствие механизма регулирования в данном случае приводит к вымыванию капитала во всех его формах из хозяйственного оборота организаций, к их неизбежному банкрот­ству либо полной невозможности продолжения деятельности в усло­виях не только расширенного, но и простого воспроизводства.

Базовым положением для применения механизма текущей ин­дексации авансированных в хозяйственный оборот капиталов может стать законодательное ограничение пороговой величины обесцене­ния отечественной валюты, при которой указанная индексация не применяется. В международной практике такое значение инфляции принято в размере 3—3,5 % годовых, что обеспечивает предприни­мателям за счет совершения авансированным капиталом нескольких оборотов в течение года практически полное сохранение капитала, так как в этом случае величина финансовых потерь в расчете на один оборот такого капитала будет меньше 1 %, что полностью соот­ветствует нормам натуральной деменсии материальных ресурсов в названном обороте, не превышающей в странах Западной Европы 1 % на разовый оборот какого-либо материального ресурса.

В условиях рыночной экономики необходимы законодательные механизмы публичного признания расходов, доходов и присвоения прибыли на предприятиях. В настоящее время производство опреде­ленных видов продукции хотя и сертифицировано по отечествен­ным, а в отдельных случаях — по международным стандартам, тем не менее законодательная ответственность производителя перед потре­бителем скорее только декларирована, поскольку отсутствует неза­висимый экспертный метрологический вневедомственный контроль за соблюдением производителями параметров потребительских свойств выпускаемой ими продукции.

Признание расходов с точки зрения требований потребителей представляет собой не только отсутствие жалоб покупателей на ко­личество и качество продукции конкретного производителя, но так­же и возможность осуществления дополнительной проверки прави­льности ведения учета и отчетности официальными представителя­ми покупателей при условии, что ими осуществлена оплата продукции в соответствии с требованиями поставщика. Дополните­льная проверка учетных показателей, в том числе информации управленческого учета издержек производства, может носить харак­тер как сплошной, так и выборочной аудиторской проверки либо представлять собой процедуры простого ознакомления с механизма­ми формирования учетно-отчетной информации. При этом как про­веряющие эти показатели, так и интересующиеся их содержанием несут ответственность перед проверяемым предприятием за соблю­дение конфиденциальности. Механизм признания расходов, имею­щий публичный характер, одновременно обеспечивает и соблюдение конфиденциальности в отношении коммерческой тайны.

В современных условиях приравнивание имущества, потреблен­ного на формирование заделов незавершенного производства, и остатков непроданной продукции на складах производителей и то­варов, отгруженных потребителям, к ликвидным активам в отечест­венной экономике равносильно искусственному завышению лик­видности имущества в виде оборотных средств предприятий, поско­льку в случаях, когда эти издержки производства будут квалифицированы впоследствии как убытки, при наличии кредитор­ской задолженности поставщикам и покупателям, при существую­щих соотношениях собственного и заемного капитала и отсутствии прозрачности данных отчетности о неплатежах и банкротстве поне­сут убытки не только кредиторы, но и экономика страны в целом. Например, в первой половине года предприятие может быть прибы­льным за чужой счет, т. е. за счет своих кредиторов, а во второй половине года станет исключительно убыточным, переработав матери­альные ресурсы на налоги и выведя из оборота часть временно сво­бодных денежных средств.

В создавшейся ситуации альтернативное решение состоит в том, что потребленное имущество в виде оборотных средств до момента его оплаты нельзя считать ликвидным и надлежит учитывать как предназначенные к признанию расходы на внебалансовых счетах с условным списанием всех издержек производства по принципу со­вокупных расходов либо квалифицировать их в учете как расходы будущих отчетных периодов, что значительно легче, с одновремен­ным запретом банкам кредитовать предприятия под эти расходы, кроме случаев, когда путем независимой экспертизы не будет дока­зана их полная ликвидность. Другой вариант решения проблемы в том, чтобы остатки средств в запасах или издержках производства отражать на балансовых счетах, как это предусмотрено действующи­ми правилами учета, используя метод определения издержек произ­водства посредством расчета их величины, приходящейся на оборот по продажам продукции.

Таким образом, достоянное развитие товарно-денежных отно­шений настоятельно требует дальнейшего расширения экономико-правовых положений для ведения бухгалтерского управленческого учета. Совершенствование законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета как функции системы управления экономикой позволит эффективно организовывать управленческий учет издер­жек производства на промышленных предприятиях в целях приня­тия оптимальных управленческих решений по регулированию про­цесса формирования издержек производства, себестоимости продук­ции и продажных цен.

 

2.2. Сходство и взаимосвязь финансового и управленческого учета

 

Современное предприятие со своей сложной структурой производств выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с конкретными внутренними и внешними целями. Он определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии. Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, непосредственно с ним связан.

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования, данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями учета другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления.

Взаимосвязь присущих каждому виду учета элементов проявляется через единый массив первичной информации, которая служит объединяющим фактором финансового и управленческого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете. И в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции.

Схема взаимодействия управленческого и финансового учета [17]

 

 

Поэлементно отражаются в системе финансового учета данные о виде затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и других) используются одновременно и в управленческом учете:

-однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

-общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

-единый подход к выбору целей и задач учета;

-использование общих методов в каждом их видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия).

Рассматривая бухгалтерский учет как систему, следует заметить, что в обоих ее компонентах присутствуют одни и те же хозяйственные операции. Например: учет затрат в незавершенное производство в бухгалтерском финансовом учете организуется в суммовом выражении, то в бухгалтерском управленческом учете производства на основе выявленных в натуральном выражении остатков незаконченного производством продукта происходит их оценка путем калькулирования.

Бухгалтерский финансовый учет использует остатки незавершенного производства для определения величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, и исчисления финансовых результатов. Управленческий учет обрабатывает эту информацию для расчета себестоимости каждого вида выпущенной и реализованной продукции.

Следующим моментом, подтверждающим взаимодействие двух компонентов бухгалтерского учета, является оценка.

Все активы предприятия отражаются в финансовом учете в стоимостном измерении. При принятии к учету имущества, оно оценивается по стоимости приобретения или изготовления. Последняя в свою очередь рассчитывается в системе управленческого учета. В этой оценке активы принимают на учет и показывают в балансе.

Оба вида учета играют регулирующую роль в управлении и предусматривают существование прямых и обратных связей при выполнении наблюдения, измерении различных характеристик деятельности или ее отдельных частей, обработке информации по данным первичной документации.

Взаимосвязь финансового и управленческого учета зависит от принятой на предприятии методики формирования внутрипроизводственных отчетных показателей и степени их согласованности с показателями внешней отчетности. Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета проявляется в системах организации управленческого учета:

-интегрированная, или единая система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который повсеместно принимается на практике;

-автономная, то есть самостоятельная система счетов для финансового и управленческого учета.

В международной практике ни одна из перечисленных систем счетов не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация.

В каждом из учетов присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, принимаемых методах. В управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, то есть материальные и трудовые ресурсы, а также хозяйственные операции. Только в финансовом учете они статичны, а в управленческом находит отражение их использование.

Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для применения решений. Данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и других.

 В качестве примера схема взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии (см. рис. 2). Финансовый учет ведется на основе первичных документов. Бухгалтеры, делая проводку в финансовом учете, присваивают каждой операции дополнительные аналитические коды, которые позволяют потом распределять эту информацию в налоговом учете, в финансовом учете по МСФО и в управленческом учете. Из данных финансового учета с помощью корректировок и мэппинга¹ (¹ Мэппинг (от. англ. mapping) – преобразование данных из одной формы в другую путем установления между ними соответствия. Мэппинг проводок означает автоматический перенос проводок из одной учетной системы (в данном случае российской) в другую (в данном случае в учетную систему на основе МСФО) с помощью специальных таблиц соответствия и разработанного для этих целей алгоритма. – Примеч. редакции.)  проводок формируются учетные данные для налогового учета и финансового учета по МСФО. И уже затем на основе учета по МСФО формируются данные управленческого учета. Различные аналитические справочники, а также дополнительно введенные забалансовые счета позволяют осуществлять большинство этих операций автоматически, по заранее определенному алгоритму.