ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ЗАПИСЬ

2.1 Бухгалтерский баланс

В соответствии с учебником А.Д. Ларионова и А.И. Нечетайло «Бухгалтерский учет» для руководства предприятиями, организациями и учреждениями, прежде всего, нужны сведения об имеющихся у них средствах. При этом следует знать, какими видами средств располагают они и из каких источников эти средства получены. Такие ведения должны представляться в обобщенной денежной оценке на определенную дату. Такое обобщение средств достигается с помощью балансового метода.

Слово «баланс» пришло к нам из французского языка и бук­вально означает «весы», т. е. равновесие, равенство между двумя какими-то частями. Бухгалтерский баланс представляет собой один из элементов метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и экономической группировки хозяйственных средств (экономических ресурсов) и источников (капитала) на определенную дату и в денежной оценке.

В левой части этой таблицы отражены хозяйственные сред­ства предприятий (экономические ресурсы), а в правой - источни­ки (капитал). Для обозначения сторон балансов в бухгалтерском учете используются специальные термины. Левая сторона этой таблицы названа активом баланса, а правая - пассивом.

Актив баланса представляет собой экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия, использование кото­рых в дальнейшем должно принести прибыль. Активы в балансе представлены в виде материальных ценностей, денежных средств, товарных запасов, зданий, оборудования, а также в форме нематериальных активов.

Пассивы представляют собой собственный и привлеченный капитал.

Следовательно, актив баланса есть способ группировки и отражения экономически однородных видов хозяйственных средств. Пассив баланса - способ группировки и отражения эко­номически однородных видов источников образования средств. Общий итог показателей актива и пассива баланса называют валютой бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе под­держивается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива баланса. Это равенство обусловлено тем, что и в активе, и в пассиве показывается одна и та же масса средств, только в разных группировках: в активе - по видам и размещению, в пассиве - по источникам.

Например, у предприятия, занимающегося перепродажей продукции на балансе на 1 января 2009 года числилось основное оборудование. Стоимость его на 1 января составила 100 000 рублей. На 1 апреля в связи с амортизационными отчислениями, стоимость оборудования уменьшилась на 20 000 рублей. Готовая продукция для перепродажи на конец квартала составило 320 000 рублей. Денежные средства в кассе и на расчетном счете в сумме равнялись 41 000 рублей. Уставный капитал установлен в размере 100 000 рублей. Нераспределенная прибыль на 1 апреля составила 70 000 рублей. На 1 апреля у организации были такие краткосрочные обязательства: перед поставщиком 115 000 рублей, перед персоналом 46 000 рублей, перед внебюджентынми фондами 24 000 рублей и задолженность по налогам и сборам в размере 86 тысяч рублей. По этим данным организация заполняет бухгалтерский баланс[4].

 

2.2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Факты хозяйственной жизни вызывают в балансе изменения. Впервые об этом упоминается в трудах французского ученого Жана Батиста Демарше в 40-х годах XIX в. Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в ба­лансе под влиянием различных типов хозяйственных операций. В зависимости от влияния на баланс, все хозяйственные операции принято делить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балан­се следующую операцию: «Поступили деньги в кассу с расчетно­го счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50 000руб.»

Операция затронула две статьи актива. Произошла пере­группировка средств в активе баланса. Средства по статье «Рас­четный счет» уменьшились, а по статье «Касса» увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасхо­дованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада поку­пателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вы­зывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать урав­нением

А + X — X = П,

где А — актив; П — пассив; X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе сле­дующую операцию: «Погашена задолженность поставщику за счет полученного кредита банка в сумме 20 000 руб.»

Обе статьи, по которым отражена операция, — пассивные. Одна стать увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + X —X

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают уве­личение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пас­сива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Проис­ходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, свя­занные с поступлением основных средств, начислением заработ­ной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, полу­чена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 руб.

В балансе данная операция будет отражена следующим: образом.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой I пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением А +Х = П + X.

Четвертый тип хозяйственных операций. Отразим в ба­лансе следующую операцию: «Погашен краткосрочный кредит (банка в сумме 2000 руб.»

В результате данной операции произошло уменьшение Средств по статье «Расчетный счет», и на эту же сумму уменьши­лась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по Статье «Краткосрочные кредиты банков». Таким образом, все опе­рации четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип ба­лансовых операций отразим уравнением А — X = П — X.

Хозяйственная операция является исходным моментом бух­галтерского наблюдения. Каждая хозяйственная операция, оформленная документально, находит отражение на двух взаимо­связанных счетах. Связь между бухгалтерскими счетами обеспе­чивается применением способа двойной записи.

 

Влияние четырех типов изменений на баланс может быть представлено следующим образом:

Таблица 1

Тип изменения	актив		пассив
	увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

 

Двойная запись - это способ двойственного отражения хозяйственных фактов в одной и той же величине, выраженной в едином денежном измерителе, одновременно в двух или не­скольких взаимосвязанных счетах, в дебетовой части одних и в кре­дитовой части других.

Двойная запись - непременное требование бухгалтерского учета. Двойная запись основана на двойной группировке средств по бухгалтерскому балансу, на четырех типах изменения в балан­се и на значении дебета и кредита в активных и пассивных счетах.

Приведем пример двойной записи.

Допустим, что с расчетного счета в кассу предприятия взя­то 25 000 руб. В результате этой операции оказались затронутыми два вида средств - наличные деньги в кассе и денежные средства на расчетном счете в банке. Деньги в кассе увеличились на 25 000 руб., а на расчетном счете уменьшились на эту же сумму. Это - два явле­ния данной операции.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью, во-первых, по дебету счета «Касса», так как этот счет активный, а в активных счетах увеличения отражаются на дебете, и, во-вто­рых, по кредиту счета «Расчетные счета», так как этот счет тоже активный, а уменьшения в активных счетах записываются в кредит.

В целом запись этой хозяйственной операции имеет следу­ющий вид:

Д-т сч. «Касса». К-т сч. «Расчетный счет»

 25 000 руб.

Счет «Расчетный счет» Счет «Касса»

Активный            Активный

Дебет     Кредит        Дебет      Кредит

                      1.25 000          1. 25.000                

 

В результате приведенной хозяйственной операции оказа­лись взаимно связанными друг с другом два счета.

Практика показывает, что в финансово-хозяйственной дея­тельности имеют место также операции, которые отражаются по дебету одного и по кредиту нескольких счетов, либо наоборот.

Например. Начислена заработная плата в сумме 20 000 руб., в том числе рабочим основного производства - 8 000 руб., рабочим вспомогательных производств - 5 000 руб., персоналу цехов - 7 000 руб. Порядок записи этой операции на счетах таков:

Д-т сч. «Основное производство» - 8 000 руб.;

Д-т сч. «Вспомогательные производства» - 5 000 руб.;

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» - 7 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 000 руб.

Любую сложную запись можно представить в виде несколь­ких простых. Так, приведенную сложную запись можно предста­вить в виде четырех простых:

1.Д-т сч. «Основное производство»

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8 000 руб.

2Д-т сч. «Вспомогательные производства»

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5 000 руб.

3.Д-т сч. «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 7 000 руб.

Составление сложных записей уменьшает число простых операций и тем самым облегчает труд работников учета.

В практике бухгалтерского учета двойная запись использу­ется для контроля за достоверностью сообщений о хозяйственных операциях и правильностью их отражения в системе счетов. Поскольку по дебету и кредиту счетов каждая хозяйственная опе­рация должна быть записана в равной величине, сумма этих вели­чин, записанных по дебету, должна быть равна сумме величин, записанных по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства сви­детельствует об ошибках, допущенных при регистрации данных. В бухгалтерском учете получают три пары равных контрольных итогов: общая сумма начальных дебетовых сальдо по всем счетам равна общей сумме кредитовых сальдо; общая сумма дебетовых оборотов по счетам равна сумме их кредитовых оборотов; общая сумма конечных дебетовых сальдо по счетам равна общей сумме кредитовых сальдо. Таким образом, контролируется не только правильность регистрации данных, но и правильность расчета сальдо по всей совокупности счетов бухгалтерского учета.[5]

Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечением сохранности сведений о них бухгалтерские проводки регистрируются в журналах в по­рядке их совершения. Отражение хозяйственных операций в по­рядке времени их совершения или в порядке поступления доку­ментов в бухгалтерию называется хронологической записью. Ее цель — последовательная регистрация экономически разнород­ных хозяйственных операций. В учетной практике журналы для регистрации бухгалтерских записей стали называть регистраци­онными. Форма регистрационного журнала носит ус­ловно-методический характер и используется в основном для иллюстрации различий и связей между систематической и хро­нологической записью; системным регистром в основных дейст­вующих формах практического учета он не является. В журнале регистрации подводится итог и определяется сумма по всем документам.Например, организация занимающаяся изготовлением и продажей продукции 14 января на основании накладной №13 выпустила готовую продукцию из производства в сумме 28 000 рублей. Затем 10 февраля была выдана заработная плата рабочим в размере 8 тысяч рублей. Составлен РКО №56. 18 марта на основании требования №15 были отпущены со склада материалы в основное производство на сумму 4 тысячи рублей. Поставщик 25 марта передал материалы на сумму 3 тысяч рублей, платеж произведен не был.Все эти были занесены в Журнал регистрации[6].          

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и экономической группировки хозяйственных средств (экономических ресурсов) и источников (капитала) на определенную дату и в денежной оценке. Факты хозяйственной жизни вызывают в балансе изменения. Впервые об этом упоминается в трудах французского ученого Жана Батиста Демарше в 40-х годах XIX в. Выделяют 4-е вида изменения хозяйственных операций. Хозяйственная операция является исходным моментом бух­галтерского наблюдения. Двойная запись - непременное требование бухгалтерского учета.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе последовательно излагаются общие понятия об предмете и методе бухгалтерского учета, его развитии. Освещаются теоретические их теоретические основы. Рассматриваются основные принципы бухгалтерской записи. Курсовая написана в соответствии с программой дисциплины «Теория бухгалтерского учета» по специальности 0601 «Экономика, бухгалтерский учет и контроль».

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета. Эти данные содержат сведения, необходимые для выполнения следую­щих функций управления, — текущее планирование, контроль и анализ учетной информации.

Курс теории бухгалтерского учета, по существу, является фундаментальной научной основой прикладной бухгалтерии, формирующей и передающей пользователям системную, комплексную учетную информацию о состоянии экономики хозяйствующего субъекта. В деловых кругах бухгалтерию справедливо считают «азбукой и языком» хозяйственной практики. Такая высокая оценка бухгалтерского учета является позитивным признанием его особой значимости в информационной поддержке системы управления экономической деятельностью предприятия.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

АКТИВ	Код показателя	На 01.01.09	На 01.04.09
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	100 000	80 000
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные финансовые активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	100 000	80 000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	-	320 000
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	-	-
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	214	-	320 000
товары отгруженные	215	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики		-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	-	-
в том числе покупатели и заказчики		-	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	-	41 000
Прочие оборотные активы	270	-
ИТОГО по разделу II	290	-	361 000
БАЛАНС	300	100 000	441 000
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	100 000	100 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров		-	-
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	-	-
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		-	-
	432
Целевое финансирование	450	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-	70 000

ИТОГО по разделу III