Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог
Обратимся к статье 167 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что дата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере: · поступления денег на счета в банках или в кассу предприятия (метод «по оплате»); · отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по отгрузке»). В пункте 27 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» установлен порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог. Так же как и в случае с НДС, предприятие может определять выручку «по оплате» либо «по отгрузке». Правда, обычно предприятия устанавливают единый способ учета выручки для целей исчисления и НДС, и налога на пользователей автомобильных дорог. [18]
Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы: · методом начисления (доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете) · кассовым методом (доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оплачены) При этом методе нужно иметь в виду, что его могут применять только те предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал. При этом выручка берется без учета НДС и налога с продаж.(Ограничения по использованию кассового метода установлены в пункте 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.) Правда, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, может ли предприятие взять в расчет выручку любых четырех последовательных кварталов или же нужно принимать в расчет только выручку четырех кварталов одного года. [18]
Заключение
Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики. Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно. Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в обязательный перечень элементов приказа об учетной политике наряду с методологическими, включает организационные и технические элементы. При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию. Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из принципов (допущений) об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: · определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; · выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; · выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; · идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета; · отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; · оформление выбранной учетной политики. Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике приказом. Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один – для целей бухгалтерского учета, а другой – для целей налогообложения. Но для удобства предприятие может объединить их. Основными причинами изменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Так с 2003 года вступило в действие ПБУ 19/02 и соответственно в учетную политику экономических субъектов должны были быть внесены изменения. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.
ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение №1 ( приказ по ОАО об учетной политике)
Приложение №2 (упрощенный приказ по учетной политике для предприятий малого и среднего бизнеса)
Приложение №3 ( приказ об учетной политике для целей налогообложения)
Приложение №4 (примеры)
Пример 1 В январе 2003 года ЗАО «Метил» купило телефонный аппарат за 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Поскольку срок службы телефона превышает один год, предприятие должно отразить его в составе основных средств. Однако после того, как телефоном начнут пользоваться сотрудники, его стоимость можно сразу списать на затраты. В учете ЗАО «Метил» бухгалтер должен сделать следующие проводки: Д 08 К 60 - 5000 руб. (6000 - 1000) - оприходован телефонный аппарат; Д 19 К 60 - 1000 руб. - отражен НДС по телефонному аппарату: Д 60 К 51 - 6000руб. - оплачен телефонный аппарат; Д 01 К 08 - 5000 руб. - введен телефонный аппарат в эксплуатацию; Д 68 К 19 - 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по телефонному аппарату; («Входной» НДС по основным средствам производственного назначения можно возместить из бюджета только после того, как эти объекты введут в эксплуатацию) Д 26 К 01 - 5000 руб. - списана стоимость аппарата на общехозяйственные расходы.
Пример 2 В 2003 году предприятие приобрело автомобиль, который решено переоценить в декабре этого года. Переоценка автомобиля проводится методом прямого пересчета его стоимости. Первоначальная стоимость автомобиля равна 120 000 руб., а сумма амортизации, начисленной к моменту переоценки, - 15 000 руб. В результате переоценки стоимость машины уменьшилась на 10 000 руб.
(120 000 руб. - 10 000 руб.) : 120 000 руб. = 0,92. - коэффициент пересчета амортизации 15 000 руб. х 0,92 = 13 800 руб. - амортизация по автомобилю В учете предприятия бухгалтеру следует сделать такие проводки: Д 91-2 К 01 - 10 000 руб. - уценен автомобиль; Д 02 К 91-2 - 1200 руб. (15 000 - 13 800) - уменьшена амортизация по автомобилю.
Пример 3 ЗАО «Ремикс» 24 февраля 2003 года взяло в банке кредит - 700 000 руб. По условиям договора этот кредит должен быть погашен 28 марта 2003 года. Срок погашения задолженности превышает 12 месяцев. Поэтому, получив кредит, ЗАО «Ремикс» отразило его в составе долгосрочной задолженности. В учете предприятия бухгалтеру нужно сделать такую проводку: Д 51 К 67 - 700 000 руб. - получен кредит. В учетной политике ЗАО «Ремикс» указано, что долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную, когда до погашения долга осталось 365 дней. Поэтому 28 марта 2003 года ЗАО «Ремикс» должно перевести свою задолженность перед банком в состав краткосрочной задолженности. В учете бухгалтер сделает такую проводку: Д 67 К 66 - 700 000 руб. - переведен долг по кредиту в состав краткосрочной дебиторской задолженности.
Пример 4 В феврале 2003 годя ЗАО «Торжок» на два месяца получило в банке кредит для покупки материалов. Юристу сторонней организации, оформлявшему кредитный договор, предприятие заплатило 3600 руб. (в том числе НДС — 600 руб.). В учетной политике указано, что дополнительные затраты ЗАО «Торжок» списывает на операционные расходы равномерно в течение всего срока погашения задолженности. Таким образом, оплатив услуги юриста, ЗАО «Торжок» сделает такие проводки: Д 76 К 51 - 6000 руб. - оплачена юридическая консультация: Д 19 К 76 - 1000 руб. - отражен НДС по юридической консультации; Д 68 К 19 - 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по юридической консультации. Затем в феврале и марте 2003 года надо делать в учете такую проводку: Д 91-2 К 76 - 1500 руб. (3000 руб. : 2 мес.) - списана часть дополнительных затрат, связанных с получением кредита.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
3. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98
4. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 6/01
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.12001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
8. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000
9. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01
10. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет"). 11. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 294 с. 12. Пошерстник Е.Б., М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник. Самоучитель по бухгалтерскому учету. СПб.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2000. - 480 с.
13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, "ЭКОР", Москва, "КНОРУС", 2000. - 830 с.
14. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие Под ред. Е.А. Мизиковский М.: Юристъ, 2001. – 400 с.
15. Н. П. Кондраков Бухгалтерский учет: Учеб. пособие, 4-ое издание, переработ. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002г. – 640 с. (Серия Высшее образование)
16. Хабарова Л. П. «Учетная политика 2002 года» М.: ООО «Бухгалтерский бюллютень – ББ», 2002. – 288 с.
17. В. Б. Гуккаев «Учетная политика предприятия на 2001 год» Журнал «Главбух» №2, январь 2001г.
18. А. С. Яковлев «Учетная политика предприятия на 2002 год» Журнал «Главбух» №2, январь 2002г.
19. С. Николаева «Учетная политика на 2002г.» Бухгалтерское приложение №51, декабрь 2001г
20. С. Николаева «Учетная политика организации на 2003 год» Бухгалтерское приложение №50, декабрь 2002г
21. С.Николаева «Учетная политика для целей налогообложения» Бухгалтерское приложение №51, декабрь 2002г.
22. «Изменены формы отчетности» Бухгалтерское приложение №2, январь 2003г
23. М.Киселев «Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета» «Финансовая газета», №1, 2003 г.
24. М.Киселев «Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета» «Финансовая газета», №2, 2003 г.
25. М.Киселев «Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета» «Финансовая газета», №3, 2003 г.
Практическая часть Вариант 2 Задание №1 Остатки по синтетическим счетам
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»
Журнал регистрации хозяйственных операций
Популярное: Почему люди поддаются рекламе?: Только не надо искать ответы в качестве или количестве рекламы... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (286)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |