Глава 2 Учет ценных бумаг, выпущенных банком

Совершение операций с ценными бумагами производится в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.

Счета настоящего подраздела предназначены для учета: операций, связанных с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходится на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.

Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе:

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)

государственных регистрационных номеров облигаций и выпусков;

серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

каждого векселя.

        Счета N 520 "Выпущенные облигации"

 

     N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты"

 

     N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты"

 

 N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты"

Назначение счетов: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и (или) погашения. Счета пассивные.

Выпущенные кредитной организацией векселя учитываются по срокам погашения в соответствии с порядком, изложенным в пункте 5.10 настоящего Раздела. Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам.

По дебету счетов номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг списывается:

при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;

при истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

По дебету счетов учета выпущенных облигаций и выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным ценным бумагам, а в части, превышающей сумму дисконта, - со счетом по учету расходов или доходов.

Аналитический учет ведется:

по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

по векселям - по каждому векселю.

 

Счет N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению"

 

 Назначение счета: учет обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления (счета N 52401 - 52406); подлежащих выплате по процентам (купонам) по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям (счет N 52407). Счет пассивный.

Выпущенные банком долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения и (или) погашения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). Если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации по ценным бумагам.

Предъявленные к платежу векселя "во столько-то времени от предъявления" переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.

Если по каким-либо причинам вексель "по предъявлении" не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и (или) установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.

При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет N 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов N 521 - 523 и 52501.

По кредиту следующих счетов проводятся:

по счетам N 52401, 52403, 52404, 52406 - номинальная стоимость векселей, облигаций и суммы вкладов, удостоверенных депозитными и сберегательными сертификатами, в корреспонденции со счетами по учету выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения.

По кредиту счета N 52406 также проводятся суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов;

по счетам N 52402 и 52405 - суммы процентов, подлежащие выплате по процентным долговым обязательствам по истечении срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов.

По кредиту счета N 52402 также проводятся суммы процентов и купонов, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения облигации, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращаемым облигациям.

По дебету счетов N 52401 - 52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Аналитический учет ведется:

на счете N 52401 - в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков облигаций;

на счете N 52402 - в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков облигаций и каждого процентного (купонного) периода;

на счетах N 52403 - 52405 - в разрезе серий и номеров депозитных и сберегательных сертификатов;

на счете N 52406 - по каждому векселю.

На счете N 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям" учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

По кредиту счета зачисляются суммы, подлежащие выплате за соответствующий процентный (купонный) период, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо счетом по учету расходов.

По дебету счета списываются:

выплаченные суммы в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо);

суммы, которые по каким-либо причинам не были выплачены до истечения срока обращения, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения.

Аналитический учет ведется в разрезе государственных регистрационных номеров, выпусков и каждого процентного (купонного) периода.

Счет N 525 "Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами"

Счета N 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

N 52503 "Дисконт по выпущенным ценным бумагам"

 Назначение счетов: учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг либо в течение процентного (купонного) периода, а также дисконтам. Счет N 52501 - пассивный, счет N 52503 - активный.

По кредиту счета N 52501 зачисляются суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств списываются:

при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению, счетом по учету процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению, счетом по учету векселей к исполнению;

при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям. Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения;

при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы.

По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету расходов (в части, относящейся к текущему году) или доходов (в части, признанной расходами в предшествующие годы).

Аналитический учет по счету N 52501 ведется:

по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

по векселям - по каждому векселю.

По дебету счета N 52503 в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг зачисляется разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта).

По кредиту счета N 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц.

 Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому векселю либо государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков.

Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части, приходящейся на выкупаемые ценные бумаги, списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг либо со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

 

 

Практическая часть

Задача

1.Расчитать доходность по данной операции.

2.Расчитать резерв под обесценивание или сумму ценных бумаг, согласно учётной политике банка.

3.Составить бухгалтерские проводки датой учёта ценных бумаг сторонних элементов и данной продажи (погашения).

 

1.	АО Мечел
2.Вид ценной бумаги	Акция обыкновенная
3.Наминал ценных бумаг	20шт по 50000р.
4.Дата приобретения (Ро)	10.07.08г.
5.Цена приобретения	75000 (125%)
6.Договора покупки ценных бумаг			1500000р.
7.Продажная цена (Р1)	69500р
8.Дата продажи или погашения	15.10.2008г.
9.Сумма дохода или расхода банком		1500000-1490000 = 10000

Решение:

1) 20шт * 500000р = 1000000 (номинал цена 20шт акций)

2) 20шт * 69500р = 1490000 (продажная цена 20шт акций)

3) 20шт * 75000р = 1500000 (Договорная цена и цена приобретения)

1)Доходность = доход/ рыночная стоимость* 365/t*100%

Рыночная стоимость =цена покупки = 1500000

Доход = цена покупки - цена продажи = 1500000-1490000=10000

Д= 50000*0,02*3/12= 250*20=5000

Iq= w/ Po*100%=((P1-Po)+Д/Ро)*365/97*100%=(69500*20)-(75000*20)+5000/(75000*20)=26,6

2) Резерв= (Р1-Ро)* 20 шт.= (69500-75000)*20=110000

3) 1. Покупка акции

Д 50605   К 30102       1500000

2. Получение дисконта

Д 30102    К 70601   5000

3. Продажа акции

Д 30102    К 50605  1390000

 

Дата приобретения 10.07.08 День погашения и покупки

Дата погашения 15.10.08 берётся за 1 день.

Июль – 31 день       22

Август – 31 день    31

Сентябрь – 30 дней      30

Октябрь – 31 день        14

 

t = 22+31+30+14 = 97 дней

 

Заключение

 Операции банков с ценными бумагами могут быть как активными, так и пассивными.

Российские банки имеют право осуществлять фондовые и доверительные операции. К этим операциям относятся:

• эмиссия и размещение вновь выпущенных ценных бумаг;

• кредитование под залог ценных бумаг;

 • покупка и продажа ценных бумаг за собственный счет и по поручению и за счет клиента;

• хранение и управление ценными бумагами клиентов.

Таким образом, в зависимости от операций банки могут выступать на рынке в качестве эмитента ценных бумаг, финансового инвестора и посредника в отношениях сторонних эмитентов и инвесторов. Объектом данных операций являются ценные бумаги.

 Доходы и расходы от операций с ценными бумагами можно подразделить на два вида:

- пассивные доходы и расходы, то есть доходы, не связанные с реализацией ценных бумаг, - учитываются при нахождении ценной бумаги на балансе, представляют собой проценты, дисконт, дивиденды по приобретенным акциям, а также переоценку ценных бумаг.

- активные доходы и расходы - фиксируются в момент реализации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 194-н, все инвестиции в финансовые вложения, в том числе и в ценные бумаги отражаются на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

Цель данной работы о банковской деятельности на рынке ценных бумаг рассмотрена. Для достижения поставленной цели решены  задачи:

· использованы законодательные основы для проведения операций с ценными бумагами;

· рассмотрены первичные документы, которые были использованы при оформлении операций в учете;

· использованы нормативные документы, необходимые для регулирования учета и порядка проведения операций банком.

 

Список литературы

1. ФЗ от 22.04.1996г. № 39-ФЗ (ред. от 30.12.2008г.) « О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.1996г.)

2. ФЗ от 29.07.1998г. № 136-ФЗ (ред. от 26.04.2007г.) «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумагах» (принят ГД ФС РФ 15.07.1998г.)

3. «Письмо» ЦБ РФ от 27.05.2006 № 78-Т «Об изменении отдельных полномочий ФЗ о рынке ценных бумаг и нормативных актах федеральной комиссии по РЦБ».

4. Статья об изменениях в ФЗ «О РЦБ». Право и экономика,2008, №6.

5. Банковское дело: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф. Г.Г.Коробовой. – М.: Экономистъ, 2007.

6. Тавасиев А.М., Эриашвили Н.Д. Банковское дело: Учебник для средних профессиональных учебных заведений / Под ред. проф. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ-ДАНАК, Единство, 2006.

7. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие / С.К. Семенов. – М.: Издательство «Экзамен», 2007.

8.  Титова Н.Е., Кожаев Ю.П. Деньги, кредит, банки. М: Владос, 2006.

9.  Печникова А.В. Банковские операции:Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.

10.  Челноков В.А. Банки и банковские операции. – М.: Высшая школа, 2007.

11.  Жарковская Е.П. Банковское дело. – М. «Омега-Л» 2007 г.

12.  Банки и банковское дело / Под редакцией И.Т. Балабанова. СПб: Питер, 2006.

13. Капаева Т.И. Учет в банках: - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. – 576 с. – (Профессиональное образование).

14.  Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке . М.: Инфра-М,2007.

15. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения/ под ред. Л.Н. Красавиной. М.: Финансы и статистика, 2007.

16. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учебн. пособие / Курсов В.Н., Яковлев Г.А. – 9-е изд., испр. И доп. –М.: ИНФРА-М, 2006. — 285 с.

17. Капаева Т.И.Учет в банках: Учебник. – М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2006. – 576 с.

18. Банковское дело / Под ред. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 527 с.

19. Официальный сайт органов государственной власти Российской Федерации. Интернет: www.chelindbank.ru

20. Справочно-информационная система «Консультант +»

 

[1] Указ Президента РФ О мерах по государственному регулированию рынка ценных бумаг в Российской Федерации: от 4 ноября 1994 года № 2063 (с изм. и доп.) // Энциклопедия Российского права (CD). – 2005. - № 11.

[2] ФЗ РФ Об акционерных обществах : от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ ( с изм. и доп.) // Энциклопедия Российского права. – 2005. - № 9.

[3] ФЗ РФ О рынке ценных бумаг : от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ (с изм. и доп.) // Энциклопедия Российского права. – 2005. - № 9.

[4] Инструкция ЦРБ О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации : от 22 июля 2002 г. № 102-И // Справочная система «Гарант».