Права и обязанности налогоплательщика и плательщика сбора

Права

Налоговый кодекс РФ по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством значительно расширил спектр прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также установил гарантии защиты этих прав (ст.23).

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере информации об установлении, введении и уплате налогов:

1) право получения по месту своего учета от налоговых органов бесплатнойинформации (в том числе в письменной форме)[10]:

- о действующих налогах и сборах,

- о законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,

- о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,

- о правах и обязанностях налогоплательщиков,

- о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

2) право получения от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах Российской Федерации и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, которые даны должностными лицами финансового органа в пределах их компетенции, является в соответствии со ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В случае получения налогоплательщиком неверных разъяснений налогового органа, повлекших для налогоплательщика наступление вредных последствий, налогоплательщик имеет право на возмещение ущерба. Отказ финансовых органов в представлении разъяснений также может быть обжалован в административном или судебном порядке.

3) право требования от налоговых, таможенных и других органов соблюдения налоговой тайны (ст.102 НК РФ), которая предусматривает специальный режим доступа к представляемым налогоплательщиком в налоговые, таможенные органы и органы внебюджетных фондов сведениям.

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере исполнения обязанности по уплате налога или сбора:

1) право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством.

2) право на досрочное исполнение обязанности по уплате налога или сбора (ст.45 НК РФ);

3) право на уплату только тех налогов, у которых законодательно установлены все элементы налогообложения (ст.3, ст.12, ст.17 НК РФ );

4) право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом РФ. Изменение срока исполнения обязанности по уплате налога или сбора устанавливается исключительно главой 9 НК РФ.

5) право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (ст.78, ст.79 НК РФ ).

6) право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя (глава 14 НК РФ ): право участия в проведении осмотра документов и предметов (ст.92 НК РФ ), выемки документов и предметов (ст.94 НК РФ ), права при производстве экспертизы (заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, ставить дополнительные вопросы и др. – (ст.100 НК РФ, ст.101 НК РФ)

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений:

1) требовать соблюдения установленного порядка привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства при наличии вины лица в совершении налогового правонарушения. При этом вина налогоплательщика доказывается налоговым органом и все сомнения в виновности лица толкуются в пользу налогоплательщика (ст.108 НК РФ);

2) право на учет обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика (ст.112 НК РФ);

3) право представлять в налоговый орган доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (ст.111 НК РФ).

Права налогоплательщика и плательщика сбора в сфере защиты своих прав:

1) право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков или плательщиков сборов;

2) право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

3) право требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст.16 ГК РФ, ст.35 НК РФ ). При этом необходимо учитывать, что действия или решения должны быть незаконными (правомерный вред не возмещается) и между наступившими негативными последствиями (ущербом) должна быть причинно-следственная связь.

Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, кроме прав, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, определяются также Таможенным кодексом РФ.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, когда Налоговый кодекс не распространяет действие своих норм на правоотношения по уплате сборов.

Кроме того, налогоплательщики и плательщики сборов имеют другие права, установленные законодательными актами, регулирующими порядок уплаты конкретных налогов и сборов (п.2 ст.21 НК РФ).

Обязанности

В настоящее время обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов устанавливаются Налоговым кодексом и актами налогового законодательства (п.9) п.1ст.23 НК РФ).

Как уже было отмечено выше, основной публичной обязанностью налогоплательщика и плательщика сбора является обязанность по уплате надлежаще исчисленных сумм налога или сбора в установленные налоговым законодательством сроки. Иные обязанности налогоплательщика лишь обеспечивают исполнение основной обязанности. Большинство обязанностей налогоплательщика и плательщика сбора обеспечено мерами ответственности. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налогоплательщик или плательщик сборов несут ответственность не только в соответствии с налоговым законодательством, но и в соответствии с законодательством, регулирующим, административную или уголовную ответственность.

Обязанности налогоплательщика:

1) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством.

2) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством, а также бухгалтерскую отчетность[11].

3) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

4) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

5) представлять налоговым и другим уполномоченным органам, должностным лицам этих органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, необходимую информацию и документы.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя:

а) об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

б) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия, при этом налоговое законодательство не устанавливает, что подразумевается под началом такого участия;

в) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.

г) о реорганизации – в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.

За нарушение порядка и сроков (в том числе и тех, которые указаны выше) предоставления сведений установлена ответственность ст. 118, 126, 132 НК РФ.

6) выполнять законные требования налогового органа, об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Обязанности налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются также таможенным законодательством.

Заключение

Основными субъектами налоговых отношений являются налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения) налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица).

Основной задачей налоговых органов является осуществление налогового контроля за налогоплательщиками. Для реализации этой задачи налоговые органы наделены определенными правами, позволяющими им осуществлять контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов.

Основной обязанностью налогоплательщиков является своевременная и полная уплата соответствующих налогов и сборов. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Наряду с правами у вышеуказанных субъектов налоговых отношений существуют соответствующие права. А также за невыполнение своих прямых обязанностей вышеуказанные субъекты несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В налоговом праве присутствует большая группа обязанных лиц, несущих те или обязанности в сфере налогообложения. По отношению к главным субъектам налоговых отношений - налоговым органам и налогоплательщикам - они являются как бы "третьими" лицами, которые способствуют или обеспечивают надлежащее исполнение обязанностей и реализацию прав налогоплательщиков и уполномоченных органов, поэтому по отношению к ним применимо понятие "лица, способствующие уплате налога". Налоговые обязанности лиц, способствующих уплате налога, возникают в связи с возможностью удержать налоги с выплачиваемых доходов, получением сумм налогов, владением информацией, необходимой для исчисления и уплаты налогов, и т. д.

Наиболее значимыми из лиц, способствующих уплате налога, являются банки и иные кредитные организации. Исполняя поручение клиента на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетный фонд, банк выступает одновременно как сторона по договору банковского счета и как участник налоговых отношений посредник - проводник между налогоплательщиком и бюджетом. Именно в рамках отношений банк - государство первый выступает в качестве субъекта налогового права и необходимого звена в цепочке налогового производства.

В связи с их участием в налоговых отношениях законодательство устанавливает многочисленные обязанности банков и иных кредитных организаций.

Главной обязанностью банков и иных кредитных организаций является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или внебюджетный фонд. Плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается. Очередность исполнения платежных поручений налогоплательщиков устанавливается в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ. Использование не перечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов запрещено.

В том случае, когда налог не поступил в бюджет в результате нарушений, допущенных банком, обслуживающим налогоплательщика (в частности, вследствие неисполнения или несвоевременного исполнения платежного поручения налогоплательщика), ответственность за задержку перечисления налога несет банк.

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"

4. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"

5. Балакирева, М. И. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах / М. И. Балакирева // Налоговый вестник. - 2000. - № 2. - С. 71 – 73

6. Брызгалин, А. В.Налоги и налоговое право / А. В. Брызгалин. – М.: Аналитика-пресс, 1997

7. Брызгалин, А. В. Структура (элементы) налога : новое содержание в условиях Налогового кодекса / А. В. Брызгалин //Налоговый вестник. - 2000. - № 4. - С. 19 - 23

8. Брызгалин, А. В., Берник, В. Р., Головкин, А. Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам, 2003 год : Ежегодное аналитическое издание группы компаний «Налоги и финансовое право» / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. - М. : Налоги и финансовое право, 2004. - 224 с .

9. Винницкий, Д. В. Налоговая правосубъектность организации / Д. В. Винницкий //Журнал российского права. - 2001. - № 10. - С. 43

10. Винницкий , Д. В. Субъекты налогового права / Д. В. Винницкий . - М. : Норма, 2000. – 192 с.

11. Витрянский, В. В., Герасименко, С. А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс / В. В. Витрянский, С. А. Герасименко. - М. : Международный центр финансово- экономического развития, 1995. - 144 с.

12. Гаджиев, Г. А., Пепеляев, С. Г. Предприниматель - Налогоплательщик - Государство: Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации : Учебное пособие / Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев. - М. : ФБК-ПРЕСС, 1998. - 592 с.

13. Голомазова, Л.А. Участие третьих лиц в налоговых отношениях / Л. А. Голомазова // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 17.

14. Гражданское право. – 2-е изд., перераб. и доп . – М. : Проспект, 2000. Том 1 : Учебник/ Н. Д. Егоров, И. В. Елисеев, Ю. К. Толстой и др. ; Под. ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого.

15. Денисаев, М. А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица / М. А. Денисаев // Финансовое право. - 2003. - № 1. – С. 21 – 26

16. Журавлева, О. О. Соотношение объекта, субъекта и предмета налога / О. О. Журавлева //Финансовое право. - 2001. - № 1 . - с. 7 – 12

17. Заяц, Н. Е. Теория налогов : Учебник / Н. Е. Заяц. - Минск : БГЭУ, 2002 – 220 с.

18. Злобин, Н. Н. Особенности правового статуса налоговых агентов / Н. Н. Злобин // Финансовое право. - 2003. - № 3. - С. 46 - 49

19. Карасева, М. В. С какого возраста гражданин может быть субъектом налогового правоотношения? / М. В. Карасева // Российская юстиция. - 1996. - № 6. - С. 42

20. Карасева, М. Налоговое законодательство и правосубъектность физического лица / М. Карасева //Хозяйство и право. - 1996. - №7. - С. 97

21. Комягин, Д. Л., Нарежный, В .В. Понятие «обособленное подразделение» организации в налоговых и бюджетных правоотношениях / Д. Л. Комягин, В. В. Нарежный // Финансы. - 2000. - № 3. - С. 15 – 17

22. Конов, О. Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве : Учебное пособие / О. Ю. Конов ; Под ред. С. Г. Пепеляева ; Академический правовой университет . - М. : МЗ Пресс, 2002. – 152 с.

23. Костальгин, Д. С. Налоговый агент как самостоятельный субъект налоговых правоотношений / Д. С. Костальгин // Ваш налоговый адвокат. - 2004. - № 1 (27). - С. 30 – 38

24. Кустова, М. В., Ногина, О. А., Шевелева, Н. А. Налоговое право России. Общая часть : Учебник / М. В. Кустова, О. А. Ногина, Н. А. Шевелева ; Отв. ред. и рук. авт. кол. Н. А. Шевелева ; Санкт- Петербургский государственный университет, Юридический факультет. - М. : Юристъ, 2001. – 490 с.

25. Кучеров, И. И. Налоговое право России : Курс лекций / И. И. Кучеров. - М. : ЮрИинфоР, 2001.

26. Кучерявенко, Н. П. Налоговое право : Учебник / Н. П. Кучерявенко. - Харьков, Легас, 2001. – 584 с.

27. Налоговое право : Учебник / Авт. кол.: С. Г. Пепеляев, Р. И. Ахметшин, С. В. Жестков и др. ; Отв. ред. С. Г. Пепеляев. - М.: Юристъ, 2003. – 591 с.

28. Морозов, А. С.Правовой статус налогового агента / А. С. Морозов // Законодательство. - 2000. - № 7. - С. 44 – 48

29. Орлова, Н. А. Организация и её обособленное подразделение / Н. А. Орлова // Главбух. - 2000. - № 4. - С. 73

30. Панина, Л. А. Субъекты налогообложения : дети, граждане недееспособные и ограниченно дееспособные и их представители / Л. А. Панина // Налоговый вестник. - 2001. - № 4. - С. 150 – 155

31. Пепеляев, С. Г. Законы о налогах : элементы структуры / С. Г. Пепеляев. - М. : СВЕА, 1995. - 64 с.

32. Сергиенко, Р. А. Налоговая правосубъектность организации / Р. А. Сергиенко // Финансовое право. - 2002. - № 2. - С. 33 – 38

33. Смирнов, А. В., Смирнова, О. А. Представительство в налоговых отношениях / А. В. Смирнов, О. А. Смирнова // Российский налоговый курьер. - 1999. - № 7.

34. Тернова, Л. Стороны налогового правоотношения в свете проекта Налогового кодекса Российской Федерации / Л. Тернова // Хозяйство и право - 1997. - №12. - С. 51 – 60

35. Финансовое право Российской Федерации : Учебник / Авт. кол. : П. Н. Бирюков, А. В. Брызгалин, Е. Ю. Грачева и др. ; Отв. ред. М. В. Карасева. -учеб. изд. -М. : Юристъ, 2004. - 574 с.

36. Финансовое право : Учебник /Авт. колл. : О. Н. Горбунова, Ю. А. Крохина, Е. Г. Писарева и др. ; Отв. ред. Н. И. Химичева. -3-е изд., перераб. и доп., учеб. –М. : Юристъ, 2003. - 750 с.

37. Шарова, С. В. Налоговые правоотношения через представителя / С. В. Шарова //Российский налоговый курьер. – 2003. - № 21.

38. Худяков, А. И., Бродский, М. Н., Бродский, Г. М. Основы налогообложения : Учебное пособие / А. П. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский . – СПб : Изд-во “Европейский Дом”, 2002. – 432 с.

 

[1] Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004г. №506 "Об утвреждении Положения о Федеральной налоговой службе"; Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 №257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства"; Приказ ФНС РФ от 18.10.2004 №САЭ-3-19/2 "Об утверждении Порядка разграничения полномочий уполномоченного органа по представлению интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства между центральным аппаратом ФНС России и территориальными органами ФНС России".

 

[2] Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004г. №506 "Об утвреждении Положения о Федеральной налоговой службе"; До преобразования МНС РФ в ФНС РФ - см. приказ МНС РФ от 21.05.99 № ГБ-3-20/150 «О системе органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подведомственных организациях»

[3] Приказ МНС РФ от 03.03.04 № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

[4] Данный вид искового требования налоговых органов был введен с 17.08.99 федеральным законом от 09.07.99 №154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ». См., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2002 №А56-17968/01; постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2002 №А42-8576/01-16-558/02.

 

[5] Гражданское право. Том 1. Учебник./ Под.ред. А.П.Сергеева, Ю.К.Толстого. М.:ПБОЮЛ Л.В.Рожников», 2000. С.121

[6] ст.8 Федерального закона от 8 августа 2001г. №13 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

[7] Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002г. №438 «О Едином государственном реестре юридических лиц».

[8] Постановление Правительства РФ от 26.02.04 N 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» .

[9] Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под.ред. С.Г.Пепеляева, 1995, с.45-48

 

[10] См. Приказ МНС РФ от 10.08.2004 №САЭ-3-27/468 "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками"; письмо Минфина РФ от 21.09.2004 №03-02-07/39 " О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства"

 

[11] в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».