Возврат к общему режиму налогообложения

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.3 НК РФ не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Сделать это можно только с начала следующего календарного года, причем возврат на общий режим налогообложения возможен как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, вправе добровольно перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации в установленный НК РФ срок. Это единственное условие установлено пунктом 6 статьи 346.3. НК РФ. Налогоплательщик, изъявивший желание вернуться на общий режим, должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим.

Уведомление об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей формы №26.1-4 было утверждено Приказом МНС Российской Федерации от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58, который не подлежит применению, как не прошедший государственную регистрацию (Информация Минюста Российской Федерации от 15 августа 2005 года).

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Если по итогам года доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 %, налогоплательщик переводится на общий режим с 1 января года, в котором допущено несоответствие. В этом случае такой налогоплательщик производит перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

В пункте 5 статьи 346.3 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения. Рекомендуемая форма заявления о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения №26.1-5 была утверждена также Приказом МНС Российской Федерации от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58, который не подлежит применению, как не прошедший государственную регистрацию (Информация Минюста Российской Федерации от 15 августа 2005 года).

Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения необходимо представить в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором налогоплательщик утратил статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, то есть до 21 января.

Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов в бюджет необходимо произвести до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому налогу (пункт 5 статьи 346.3 НК).

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, пункт 4 статьи 346.3 НК РФ, освобождает таких налогоплательщиков, утративших статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.3 НК РФ при переходе с уплаты ЕСХН на общий режим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Если организация в период применения спецрежима приобретает, например, основное средство, то сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства, включается ею в состав расходов, учитываемых при обложении ЕСХН. Поэтому при возврате на общий режим налогообложения эта сумма НДС к возмещению из бюджета не предъявляется.

При переходе от ЕСХН к общему режиму налогообложения с использованием в целях налогообложения метода начисления налогоплательщики обязаны выполнить следующие правила (пункт 7 статьи 346.6 НК РФ):

не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при уплате ЕСХН (подпункт 1);

Иными словами, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организациями, учитывающими доходы и расходы методом начисления, не учитываются доходы от реализации товаров, отгруженных под полученные суммы авансов, ранее учтенные при уплате ЕСХН (поскольку при ЕСХН - кассовый метод).

Пример 5.

Организация ОАО "Восход" в период уплаты ЕСХН получила в ноябре 2005 года предоплату в счет предстоящих в I квартале 2006 года поставок картофеля. Сумма предоплаты составила 1 000 000 рублей. ОАО "Восход" с 1 января 2006 года перешло на общий режим налогообложения.

Исходя из кассового метода признания доходов при ЕСХН, указанная предоплата в счет предстоящих поставок, была учтена при определении налоговой базы по ЕСХН за 2005 год.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2006 года не учитывается сумма дохода от реализации картофеля, отгруженного покупателям в I квартале 2006 года.

Окончание примера.

расходы, осуществленные налогоплательщиками в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по налогу на прибыль, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов (подпункт 2).

Иными словами, расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на общий режим налогообложения, учитываются при налогообложении прибыли, даже если их оплата была сделана в период применения ЕСХН.

Пример 6.

Организация ОАО "Урожай", уплачивающая ЕСХН, в ноябре 2005 года осуществила поставщику предоплату стоимости семян в сумме 50 000 рублей.

Семена были поставлены поставщиком в феврале, в этом же месяце приняты к учету, а израсходованы в мае 2006 года.

С 1 января 2006 года организация перешла на общую систему налогообложения.

В этом случае расходы признаются на дату их осуществления, а значит учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за I полугодие 2006 года.

Окончание примера.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.6 НК РФ при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете, на дату перехода, отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату ЕСХН, в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.1 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.

Список литературы

Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.oviont.ru/