II. Налоговая система России и налоговое бремя

Курсовая работа

 

Тема : Налоговая система и принципы ее построения

Выполнила: студентка гр.8Г90

Кошкина Л.С.

Новокузнецк 2002

Содержание

Лист

Введение
I. Налоги в экономической системе современного общества
1.1. Сущность налога
1.2. Функции налогов
1.3 Классификация налогов
II. Налоговая система России и налоговое бремя
2.1. Налоговая нагрузка в системе налогообложения России
III. Расчетная часть
Заключение
Список использованной литературы

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92).Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

В данной работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные противоречия и пути её реформирования. Также здесь приведены мнения некоторых российских ученых экономистов относительно решения этих проблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.

I. Налоги в экономической системе современного общества

Сущность налога

Прежде всего остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...»[1] В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа и составляет сущность налога.[2]

Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налога, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: «Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги»[3] В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.

Объектами налогообложения, согласно Закону РФ, являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя».

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит прежде всего от размеров прибыли налогоплательщика.

Итак, из всего выше сказанного можно сделать вывод, что изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта ( ВВП ) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

1.2 Функции налогов

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Налоги многофункциональны. На сегодня установлены три функции налога: распределительная, контрольная и воспроцзводственная. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Основная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента – распределительная.

Посредством распределительной (фискальной) функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе.

Другая функция налогов как экономической категории - контрольная - состоит в том, что появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты разных уровней с утвержденными показателями. благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и налоговой политики в целом.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер; наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.). Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у распределительной функции появилось ее регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот и преференций (предпочтений).

В системе налогообложения предусмотрены следующие виды льгот:

– необлагаемый минимум объекта налога;

– изъятие из обложения определенных элементов объекта;

– освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

– понижение налоговых ставок;

– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов).

Так, льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

– финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

– малых форм предпринимательства;

– занятости инвалидов и пенсионеров;

– благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной или оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъекта РФ, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом.

Перечень льгот по видам обычно приводится в федеральном законе о конкретном федеральном налоге или о государственной поддержке вида деятельности предприятий отрасли[4].

Субъекты РФ в своих законодательных актах в пределах компетенции устанавливают собственный перечень налоговых льгот, дополняющих федеральные льготы. Согласно Закону г. Москвы от 1 июля 199б г. № 21 «О налоговых льготах в городе Москве», льготное налогообложение преследует цели активизации предпринимательской и инвестиционной деятельности в сфере реализации городских программ и выполнения городских заказов и приоритетных социальных задач. Различными видами налоговых льгот в 1996 г. пользовались более 6 тыс. столичных предприятий и организаций. Сумма льгот составляла 4% всех налоговых поступлений в бюджет г. Москвы[5].

Закон Московской области от декабря 1995г. № 14/ 73 « О льготном налогообложении в Московской области» начал действовать в отношении 27 категорий налогоплательщиков с 1 января 1996 г. Налоговыми льготами воспользовались 929 предприятий и организаций на общую сумму 61,1 млрд. руб., или 1,7% доходной части областного бюджета (за 9 мес. 1996 г.). Почти 70% указанной суммы были обеспечены льготами по налогу на имущество. Вторыми по значению были льготы по налогу на прибыль (5%). Значительная часть льготируемой суммы (75%) пришлась на долю предприятий текстильной и легкой промышленности, военно-промышленного комплекса и организаций потребительской кооперации. Высвобожденные средства направлялись ими на приобретение современных машин и оборудования, пополнение оборотных средств. Установленные законом налоговые льготы учитываются при ежегодной разработке областного бюджета.

Преференции устанавливаются, как правило, в виде скидок (отмены) таможенных пошлин на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественных предприятиях не производятся либо изготовляются в недостаточных объемах. Преференциальный импортный режим распространяется и в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран. Список товаров и стран определяется федеральным правительством.

На начало 1999 г. тарифные преференции действовали в отношении 105 развивающихся и 47 наименее развитых стран: товары из этих стран при ввозе в Россию облагаются льготными пошлинами в размере 75% от действующих ставок.

Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды. Эта функция проявляется в целевом финансовом обеспечении воспроизводства природных ресурсов и развития определенной сферы хозяйства.

Классификация налогов

 Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, ). признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог-это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.

Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходнорасходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, налог на операции с ценными бумагами, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: в США - 91,1%, Японии - 71,2%, Англии - 54,3% (1987 г.). Однако в ФРГ этот показатель составляет 44,1%, а в России на долю прямых налогов приходится примерно 35% (1997 г.).

Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов.

В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги и сборы субъектов РФ- республик, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга (далее – региональные); 3) местные.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4) налог на операции с ценными бумагами;

5) таможенная пошлина;

6) платежи за пользование недрами;

7) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

8) платежи за пользование водными объектами;

9) плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

10) платежи за нормативные и сверхнормативные выбросы вредных веществ, размещение отходов;

11) подоходный налог с физических лиц;

12-15) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе:

12) налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

13) налог на пользователей автодорог;

14) налог с владельцев транспортных средств;

15) налог на приобретение автотранспортных средств;

16) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Феде- рация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

17) лицензионные сборы за праве производства, розлива, хранения и оптовой реализации спирта этилового, алкогольной и спиртосодержащей продукции:

18) гербовый сбор;

19) государственная пошлина;

20) налог с имущества, переходящего в порядке наследования ил и дарения;

21) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов,

 выраженных в иностранной валюте;

22) налог на игорный бизнес;

23) сбор за пограничное оформление;

24) единый налог на совокупный доход субъектов малого предпринимательства;

25) налог на отдельные виды транспортных средств.

Региональные налоги и сборы включают:

1) налог на имущество предприятий;

2) платежи за пользование лесным фондом;

3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

5) налог с продаж;

6) единый налог на вмененный доход с определенных видов деятельности.

К местным налогам и сборам относятся[6]:

1)налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;

4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

5) курортный сбор;

6) сбор за право торговли;

7) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на ~одержание милиции, на благоустройство территории и другие цели;

8) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

9) налог на рекламу;

10) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

11) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

12) сбор за парковку автотранспорта;

13) сбор за участие в бегах на ипподроме;

14) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок по операциям с ценными бумагами;

15) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

16) сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений);

17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);

18) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

20) сбор на выигрыш на бегах;

21) сбор с физических лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме

22) сбор за открытие игорного бизнеса.

Местные налоги, указанные выше в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории курортной зоны. Остальные налоги могут вводиться повсеместно решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных налогов, полный их набор вряд ли может быть установлен на территории конкретного муниципального образования, а если это и случится, то таковым, скорее всего, станет курортный город с расположенным в нем действующим ипподромом.

В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается свыше 50 налогов разных уровней.

В части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ), действующей с 1 января 1999 г., установлен закрытый перечень налогов и сборов. Он включает 16 федеральных, 7региональных и 5 местных налогов и сборов

Федеральные налоги сборы [статья 13 НК РФ):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров ~услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы (статья 14 НК РФ):

1)налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налогов на имущество и земельного налога.

Местные налоги и сборы (статья 15 НК РФ):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Введение в действие налогов и сборов данного перечня привязано к дате вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ.

 Оценивая классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из них в качестве регулирующих полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие- лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки).

Учетно-экономическая целесообразность требует иной группировки налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

-налоги, включаемые в себестоимость;

- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг), т.е. добавляемые к отпускной цене, - акциз, НДС;

- налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);

- налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

II. Налоговая система России и налоговое бремя

«Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». [7]

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объеме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.