СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА

Задача 1.

Организация в счет погашения задолженности по заработной плате выделила работнику стиральную машину по цене 5500 руб. идентичные стиральные машины реализуются организацией сторонним покупателям по цене 7000 руб.

Определить сумму стоимости стиральной машины, которая будет включена в налогооблагаемую базу с целью исчисления НДФЛ.

Решение:

В налогооблагаемую базу с целью исчисления НДФЛ будет включена рыночная стоимость товара, выделенного организацией работнику, в счет погашения задолженности по заработной плате.

В нашем случае это будет рыночная стоимость стиральной машины, равная 7000 рублей.

Задача 2.

Исходя из исходных данных, рассчитайте сумму НДФЛ, подлежащую к уплате в бюджет по итогам отчетного года.

Физическое лицо (индивидуальный предприниматель) имеет двух иждивенцев (детей) и постоянное место работы. Доходы по основному месту работы составили, руб.:

Январь	4000	Июль	3400
Февраль	5000	Август	3000
Март	3000	Сентябрь	4500
Апрель	3700	Октябрь	5000
Май	7000	Ноябрь	6000
Июнь	4500	Декабрь	7000

Доходы от предпринимательской деятельности за вычетом документально подтвержденных расходов составили 150000 руб. за год.

Решение:

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксированный: это 3000, 1000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Главное, чтобы налогоплательщик подпадал под соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.

 

ВИДЫ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Максимальный вычет в размере 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в размере 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Минимальный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 

ОГРАНИЧЕНИЕ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ

ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ 400 РУБЛЕЙ

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

 

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, например нетрудоспособные совершеннолетние граждане, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-75).

К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет не предоставляется супругам опекунов и попечителей. Это следует из формулировки абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Но вот самим опекунам и попечителям вычет предоставляется в двойном размере (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).

По мнению Минфина России, право на вычет в однократном размере имеют в том числе и родители, лишенные родительских прав, если дети находятся на их содержании (Письма от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36, от 08.12.2009 N 03-04-05-01/890, от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442).

Кроме того, родители ребенка, не состоящие в браке (например, разведенные), также могут воспользоваться вычетом. Главное, чтобы родитель участвовал в материальном обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-464, от 11.08.2010 N 03-04-05/5-447, ФНС России от 03.06.2009 N 3-5-03/744@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941). Тем не менее, даже если налогоплательщик обеспечивает ребенка, но при этом не является его родителем, получить стандартный вычет он не вправе (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Отметим, что если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом РФ, то такой родитель имеет право на вычет. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 27.07.2009 N 03-04-06-01/194, от 27.07.2009 N 03-04-05-01/589. В то же время если алименты имеют незначительный размер, что не позволяет обеспечить ребенка средствами к существованию, то это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении. На это финансовое ведомство указало в Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117. При этом невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

Обращаем внимание на то, что, по мнению московских налоговиков, разведенный родитель, уплачивающий алименты на содержание ребенка, в принципе не имеет права на "детский" вычет (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@).