Для определения выручки от реализации товаров (работ,
ГЛАВА 3.1 КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Общие положения
Освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности либо учета доходов и расходов на общем основании и ведут учет в книге учета доходов и расходов применяющие УСН: - организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превышает 15 человек и размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 4100000000 руб., за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК, а также организаций, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами; - индивидуальные предприниматели, у которых размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 4100000000 руб. (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК).
Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН, не обязанных вести бухгалтерский учет, см. в разделе 1.8.1.
Информация, содержащаяся в книге учета доходов и расходов, используется: - при оказании указанным организациям и индивидуальным предпринимателям аудиторских услуг; - при опубликовании согласно законодательным актам отчетности акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью; - в иных целях в соответствии с законодательством (ч. 4 п. 1 ст. 291 НК). Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены Постановлением N 55/60/59/38. Основные правила заполнения книги учета доходов и расходов следующие: - все хозяйственные операции за отчетный период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности (подп. 2.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее об оформлении плательщиками налога при УСН первичных учетных документов см. в разделе 1.8.3, а также в консультации;
- книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде по окончании отчетного периода она должна быть выведена на бумажный носитель; - в форму книги учета доходов и расходов при необходимости детализации учета можно вводить дополнительные графы (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Учет в книге учета доходов и расходов включает в себя: - учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I); - учет обязательств налоговым агентом (раздел II); - упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III); - учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел IV); - учет расходов, производимых за счет средств государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (раздел V); - учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации (раздел VI); - учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза (раздел VII); - учет сумм НДС (раздел VIII) (ч. 1 п. 1 ст. 291 НК). Однако начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысит 15 человек и (или) размер валовой выручки организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составляет более 4100000000 бел.руб., ведение организациями бухгалтерского учета и отчетности, индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов осуществляется на общих основаниях (абз. 1 и 2 ч. 6 п. 1 ст. 291 НК).
Следует отметить, что в форме книги учета доходов и расходов не предусмотрен раздел, предусматривающий ведение учета исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, являются страхователями по этому виду страхования, они ведут учет исчисленных и уплаченных страховых взносов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книге учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН см. в статье "Страховые взносы в Белгосстрах при УСН" (В.В.Дражин) (Налоги Беларуси. - 2012. - N 26).
Кроме того, необходимо учитывать, что подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК обязывает плательщика вести учет дебиторской задолженности. Поэтому плательщики, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, могут вести такой учет в разрезе дебиторов в дополнительной ведомости либо могут вводить дополнительные графы в книгу учета доходов и расходов (подп. 2.1-1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38). При отсутствии у плательщиков этого учета к ним могут быть применены меры административной ответственности, установленные ч. 1 ст. 12.1 КоАП.
3.1.2. Заполнение раздела I "Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов"
В разделе I ведется учет полученных доходов: данный раздел плательщики используют для определения налоговой базы налога при УСН.
Примечание. О порядке определения налоговой базы налога при УСН см. в разделе 1.4.2.
Раздел I состоит из трех частей: - часть I "Учет валовой выручки"; - часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"; - часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода".
Примечание. О порядке отражения выручки от реализации имущественных прав, поступившей за минусом удержанного за рубежом налога на прибыль, см. в консультации, а также в ситуации 1 подраздела "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".
3.1.2.1. Часть I "Учет валовой выручки"
Напомним, что налоговая база налога при УСН рассчитывается исходя из валовой выручки, состоящей из суммы выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК). Определение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК). Внереализационные доходы в состав валовой выручки включаются по факту получения, если иное не установлено п. 3 ст. 128 НК (ч. 11 п. 5 ст. 288 НК). Для учета валовой выручки предназначена часть I раздела I книги учета доходов и расходов при УСН. Внереализационные доходы отражаются в графах 1 - 3 и 6 в разрезе каждой операции, по которой полученный доход следует включать в налоговую базу налога при УСН (подп. 2.1-2.1 п. 2.1-2 Постановления N 55/60/59/38) Для того чтобы отразить выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и заполнить графу 4 части I раздела I, сначала требуется заполнение части II раздела I на протяжении месяца.
Примечание. О порядке заполнения части II раздела I см. подраздел 3.1.2.2.
Затем по состоянию на конец каждого месяца в графе 4 части I раздела I отражаются: - отдельной строкой итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 пункта 1 части II раздела I, соответствующие истекшему месяцу; - отдельной строкой итоговые показатели граф 7, 9, 11, 13, 15, 17, 19, 21, 23, 25, 27, 29 пункта 2 части II раздела I, соответствующие истекшему месяцу. В графе 5 части I раздела I отражаются суммы НДС, не включаемые в валовую выручку (абз. 3 и 4 ч. 5 п. 2, ч. 2 п. 3 ст. 288 НК). При этом суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС, в графе 4 части I раздела I книги учета доходов и расходов, а также сведения об их стоимости и оплате в части II раздела I книги учета доходов и расходов отражаются с учетом НДС (абз. 6 подп. 2.1-2.1 п. 2 Постановления N 55/60/59/38)
3.1.2.2. Часть II "Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав"
В состав выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включается выручка плательщика: - принятая с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем; - принятая без использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в разрешенных законодательством случаях; - поступившая на текущий (расчетный) счет либо зачисленная по поручению плательщика на счета третьих лиц; - зачисленная в электронный кошелек плательщика или по его поручению в электронный кошелек третьих лиц; - полученная в виде товаров (работ, услуг), имущественных прав (при натуральной форме оплаты); - в виде прекращения обязательств в результате зачета встречных требований, уступки плательщиком права требования долга другому лицу; - поступившая на счет комиссионера (поверенного), если по условию гражданско-правового договора покупатель производит оплату через посредника, а не напрямую комитенту (доверителю); - поступившая на счет доверительного управляющего за реализацию товаров, имущественных прав вверителя; - поступившая от фактора по договору факторинга без права регресса или зачисленная фактору от должника по договору факторинга с правом регресса (ч. 2 - 5 п. 5 ст. 288 НК). В пункте 1 части II раздела I отражаются (абз. 2 подп. 2.1-2.2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38): - сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с последующей оплатой или в этот же день (графы 1 - 3);
- суммы частичной или полной оплаты за отгруженный товар, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права в момент их поступления в соответствующем месяце (графы 6 - 29). В графах 30 и 32 указывается превышение по состоянию на конец налогового периода стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав над суммой их оплаты. В пункте 2 части II раздела I отражаются (ч. 1 подп. 2.1-2.2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38): - сведения о предварительной оплате (авансовом платеже, задатке), полученной за товары (работы, услуги), имущественные права (графы 1 - 3);
- сведения об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, по которым была получена предварительная оплата (авансовый платеж, задаток) (графы 6 - 29). В графах 30 и 32 указывается превышение по состоянию на конец налогового периода суммы предварительной оплаты (авансового платежа, задатка) над стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных соответственно в счет такой оплаты. В случаях когда обязательства выражены в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, в пунктах 1 и 2 части II раздела I заполняются графы 4, 5, 31, 32 (ч. 2 подп. 2.1-2.2 п. 2 Постановления N 55/60/59/38).
Примечание. О том, как заполнить часть II раздела I и какую сумму выручки перенести в графу 4 части I раздела I при получении частичной предварительной оплаты в иностранной валюте и последующем отражении выручки в иностранной валюте, см. в консультации.
Графа 32 пункта 1 заполняется, если на конец налогового периода стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определенная в иностранной валюте, превысила сумму их оплаты, определенную в иностранной валюте. Графа 32 пункта 2 заполняется в случае превышения по состоянию на конец налогового периода суммы предварительной оплаты (авансового платежа, задатка), определенной в иностранной валюте, над определенной в иностранной валюте стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в счет такой оплаты. При этом: - в графах 3 и 30 пункта 1 сведения отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; - в графах 3 и 30 пункта 2 сведения отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления предварительной оплаты (авансового платежа, задатка).
Примечание. О порядке заполнения частей I и II книги учета доходов и расходов комиссионером см. в статье "УСН: учет валовой выручки у комиссионера" (С.Л.Высоцкая). О порядке заполнения частей I и II книги учета доходов и расходов генподрядчиком см. в статье "Генподрядчик, применяющий УСН: заполняем книгу" (Е.С.Тихомирова).
3.1.2.3. Часть III "Учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода"
В части III раздела I отражаются суммы кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (подп. 2.1-2.3 п. 2 Постановления N 55/60/59/38). Порядок заполнения: - графа 1 - сведения о кредиторе; - графа 2 - номер и дата договора и предмет договора; - графа 3 - наименование, номер и дата документа, на основании которого возникла задолженность; - графа 4 - сумма в белорусских рублях. Графы 5 и 6 заполняются в случаях, когда обязательства выражены в иностранной валюте или в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. При этом в графе 4 сумма кредиторской задолженности отражается: - по курсу Национального банка Республики Беларусь на последний день отчетного периода; - в размере подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, если дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с последним днем отчетного периода.
Заполнение раздела II "Учет обязательств налоговым агентом"
Плательщики, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК). То есть они исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со ст. 23 НК, в том числе по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с применением УСН.
Примечание. Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов плательщиками налога при УСН см. в разделе 1.1.4.
В частности, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как налоговых агентов возникают обязательства по уплате: - налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; - подоходного налога с физических лиц; - налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 35 НК. Эти налоги исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет субъектами хозяйствования, начисляющими и (или) выплачивающими доход.
Популярное: Как выбрать специалиста по управлению гостиницей: Понятно, что управление гостиницей невозможно без специальных знаний. Соответственно, важна квалификация... Организация как механизм и форма жизни коллектива: Организация не сможет достичь поставленных целей без соответствующей внутренней... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... Как построить свою речь (словесное оформление):
При подготовке публичного выступления перед оратором возникает вопрос, как лучше словесно оформить свою... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (685)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |