От 2 ноября 2012 г. по делу N А41-39499/12

 

Резолютивная часть решения объявлена 01 ноября 2012 года

Полный текст решения изготовлен 02 ноября 2012 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи ЮдинойМ.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ГуленковымМ.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО"ВСФ Логистик"

к ИФНС России по г. Домодедово Московской области

о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от заявителя: ЕфремоваВ.Н., доверенность от 14.06.2012 г.,

от заинтересованного лица: УшатовойТ.А., доверенность от 24.01.2012 N 03-09/00061,

 

установил:

 

ООО"ВСФ Логистик" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Домодедово Московской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2012 г.

Налоговый орган в отзыве на заявление (л.д. 42-46, том 12) и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонил, ссылаясь на правомерность оспариваемого ненормативного правового акта.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Должностными лицами ИФНС России по г. Домодедово Московской области с 03.10.2011 г. по 28.04.2012 г. (с учетом приостановления с 11.11.2011 г. по 02.02.2012 г., с 03.02.2012 г. по 10.04.2012 г.) проведена выездная налоговая проверка ООО"ВСФ Логистик" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г., по результатам которой составлен акт от 11.05.2012 N 10-49/6-16 (л.д. 17-52, том 1).

Рассмотрев указанный акт и материалы выездной налоговой проверки, заместитель начальника ИФНС России по г. Домодедово Московской области принял решение N 23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2012 г. (л.д. 53-86, том 1), в соответствии с которым ООО "ВСФ Логистик" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в виде штрафа в размере 7.615 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в виде штрафа в размере 68.538 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 226.063 руб., обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 201.442 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 4.512 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 40.611 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1.130.317 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 38.076 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 342.688 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО"ВСФ Логистик" обратилось в порядке ст. 101.2НК РФ с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. УФНС России по Московской области решением от 08.08.2012 N 07-12/39092 решение ИФНС России по г. Домодедово Московской области от 07.06.2012 N 23 оставило без изменения, а апелляционную жалобу ООО"ВСФ Логистик" - без удовлетворения (л.д. 93-98, том 1).

ООО"ВСФ Логистик" просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Домодедово Московской области N 23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2012 г., ссылаясь на правомерное применение налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на добавленную стоимость, а также правомерное включение в состав расходов затрат по перевозке грузов до границы Российской Федерации.

Арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как усматривается из оспариваемого решения, налоговый орган указал на необоснованное применение ООО"ВСФ Логистик" налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость по операциям перевозок грузов международным транспортом, в связи с чем обществу доначислен налог в сумме 1.130.317 руб., соответствующие пени и штраф по нему.

ООО"ВСФ Логистик" (Экспедитор) и ЗАО"Каргилл А.О." (Заказчик) заключили договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом в международном сообщении от 10.07.2008 NTR-EURU-04 (л.д. 99-106, том 1).

В соответствии с условиями договора пункт отправления груза - г. Орлеан (Франция), пункт назначения - Москва, Московская область (Российская Федерация).

Согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость ООО"ВСФ Логистик" были представлены в налоговый орган и в материалы дела документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

За 3-й квартал 2009 г. заявителем представлены контракт NTR-EURU-04 от 10.07.2008 г. с ЗАО"Каргилл А.О.", контракт N 25/07-2008 от 31.07.2008 г. с компанией "Ситра", контракт NNPTRS270109TAY01 от 27.01.2009 г. с ООО"Нестле Россия", контракт N TR-06 от 01.07.2009 г. с ЗАО СЗРК, а также выписки из лицевого счета с платежными поручениями от ЗАО "Каргилл А.О." за 3-й кв. 2009 г. (л.д. 123-125, том 4, л.д. 1-28, том 5), акты оказания транспортно-экспедиционных услуг с ЗАО "Каргилл А.О." за 3-й кв. 2009 г. (29-150, том 5, л.д. 1-163, том 6), копии международных транспортных накладных (CMR) за 3-й кв. 2009 г.

Кроме того, ранее, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО"ВСФ Логистик" по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2009 г. ИФНС России по г. Домодедово обществу было выставлено требование N 10-10/21415 от 27.10.2009 г. (л.д. 91-92, том 4).

По указанному требованию общество представило документы согласно перечню (л.д. 93-98, том 4): приказ N 18 от 25.12.2008 г. "Об утверждении положений об учетной политике предприятия ООО "ВСФ Логистик" с 2009 г., положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, положение по учетной политике для целей налогообложения, главную книгу за 3-й кв. 2009 г., книгу покупок за 3-й кв. 2009 г., книгу продаж за 3-й кв. 2009 г., журнал учета счетов-фактур, полученных в 3-м кв. 2009 г., журнал учета счетов-фактур, выставленных покупателям в 3-м кв. 2009 г., оборотно-сальдовую ведомость за 3-й кв. 2009 г. по счету 60, 62, акты выполненных работ, оказания услуг, товарные накладные (выручка), акты выполненных работ, оказанных услуг поставщиками, товарные накладные, таблицу распределения налога на добавленную стоимость с общехозяйственных расходов в 3-м кв. 2009 г.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Домодедово Московской области располагала указанными выше документами.

За 4-й квартал 2009 г. ООО"ВСФ Логистик" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за указанный период (л.д. 118-122, том 4), а также комплект документов, подтверждающих применение нулевой налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость согласно перечню (л.д. 107-108, том 4). Данные документы включают вышеуказанные контракты N TR-EURU-04 от 10.07.2008 г. с ЗАО"Каргилл А.О.", N 25/07-2008 от 31.07.2008 г. с компанией "Ситра", NNPTRS270109TAY01 от 27.01.2009 г. с ООО "Нестле Россия", N TR-06 от 01.07.2009 г. с ЗАОСЗРК, выписки из лицевого счета с платежными поручениями от ЗАО "Каргилл А.О." за 4-й кв. 2009 г. (л.д. 123-152, том 4, л.д. 1-28, том 5), копии актов оказания транспортно-экспедиционных услуг с ЗАО"Каргилл А.О." за 4-й кв. 2009 г., копии международных транспортных накладных (CMR) за 4-й кв. 2009 г., товарно-транспортные накладные за 4-й кв. 2009 г.

Кроме того, ИФНС России по г. Домодедово Московской области при проведении камеральной налоговой декларации ООО"ВСФ Логистика" были запрошены на основании требования N 10-0700335 от 27.01.2010 г. о предоставлении документов (л.д. 109-110, том 4) и получены по списку (л.д. 110-117, том 4) от заявителя следующие документы: приказ N 18 от 25.12.08 г. "Об утверждении положений об учетной политике предприятия ООО "ВСФ Логистик" с 2009 г., положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, положение по учетной политике для целей налогообложения, главная книга, книга покупок, книга продаж, журналы учета счетов-фактур и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62 за 4-й квартал 2009 г.

За 1-й квартал 2010 г. ООО"ВСФ Логистик" представлены налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (л.д. 15-18, том 7), а также документы в подтверждение обоснованности применения нулевой налоговой ставки, представленные налоговому органу согласно перечню (л.д. 8-9, том): вышеуказанные контракты, выписки из лицевого счета с платежными поручениями от ЗАО "Каргилл А.О." за 1-й кв. 2010 г. (л.д. 19-30, том 7), копии актов оказания транспортно-экспедиционных услуг с ЗАО "Каргилл А.О." за 1-й кв. 2010 г. (л.д. 31-75, том 7), копии международных транспортных накладных (CMR) и товарно-транспортные накладные за 1-й кв. 2010 г. (л.д. 31-75, том 7).

Кроме того, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1-й квартал 2010 г. по требованию ИФНС по г. Домодедово N 10-07/02899 от 12.05.2010 г. о предоставлении документов (л.д. 6-7, том 7) заявителем были представлены в инспекцию согласно перечню (л.д. 10-14, том 7): копия приказа N 17 от 25.12.2009 г. "Об утверждении положений об учетной политике предприятия ООО "ВСФ Логистик" с 2010 г., положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, положение по учетной политике для целей налогообложения, копия главной книги за 1-й кв. 2010 г., копия книги покупок за 1-й кв. 2010 г., копия книги продаж за 1-й кв. 2010 г., копия журнала учета счетов-фактур, полученных за 1-й кв. 2010 г., копия журнала учета счетов-фактур, выставленных покупателям в 1-й кв. 2010 г., копии договоров с поставщиками и покупателями, оборотно-сальдовая ведомость за 1-й кв. 2010 г. по счету 60, оборотно-сальдовая ведомость за 1-й кв. 2010 г. по счету 62, копии актов выполненных работ, оказания услуг, товарные накладные (выручка), копии актов выполненных работ, оказанных услуг поставщиками, товарные накладные, таблица распределения налога с общехозяйственных расходов в 1-м кв. 2010 г.

За 2-й квартал 2010 г. ООО"ВФС Логистик" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (л.д. 90-94, том 7), а также комплект документов согласно перечню (л.д. 84-85, том 7): копии вышеуказанных контрактов, выписки из лицевого счета с платежными поручениями от ЗАО "Каргилл А.О." за 2-й кв. 2010 г. (л.д. 95-110, том 7), копии актов оказания транспортно-экспедиционных услуг с ЗАО "Каргилл А.О." за 2-й кв. 2010 г. (л.д. 111-161, том 7), копии международных транспортных накладных (CMR) и товарно-транспортных накладных.

Кроме того, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-й квартал 2010 г., на основании требования ИФНС России по г. Домодедово Московской области N 11-07/05250 от 23.07.2010 г. о предоставлении документов (л.д. 82-83, том 7), ООО"ВСФ Логистк" были представлены следующие документы согласно перечню (л.д. 86-88, том 7): копия приказа N 17 от 25.12.09 г. "Об утверждении положений об учетной политике предприятия ООО "ВСФ Логистик" с 2010 г., положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, положение по учетной политике для целей налогообложения, копия главной книги за 2-й кв. 2010 г., копия книги покупок за 2-й кв. 2010 г., копия книги продаж за 2-й кв. 2010 г., копия журнала учета счетов-фактур, полученных за 2-й кв. 2010 г., копия журнала учета счетов-фактур, выставленных покупателям в 2-й кв. 2010 г., копии договоров с поставщиками и покупателями, оборотно-сальдоваю ведомость за 2-й кв. 2010 г. по счету 60, оборотно-сальдоваю ведомость за 2-й кв. 2010 г. по счету 62, копии актов выполненных работ, оказания услуг, товарные накладные (выручка), копии актов выполненных работ, оказанных услуг поставщиками, товарные накладные, таблица распределения налога на добавленную стоимость с общехозяйственных расходов во 2-м кв. 2010 г.

За 3-й квартал 2010 г. ООО"ВСФ Логистик" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (л.д. 16-20, том 8), а также пакет документов в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0%: копии вышеуказанных контрактов, выписки из лицевого счета с платежными поручениями (л.д. 23-46, том 8), копии актов оказания транспортно-экспедиционных услуг с ЗАО "Каргилл А.О." (л.д. 47-148, том 8, л.д. 1-108, том 9), копии актов перевозчика (л.д. 47-148, том 8, л.д. 1-108, том 9), копии международных транспортных накладных (CMR) и товарно-транспортных накладных за 3-й квартал 2010 г.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2010 г., на основании требования ИФНС России по г. Домодедово Московской области N 11-07/07515 от 21.10.2010 г. о предоставлении документов (л.д. 7-8, том 8), обществом были представлены согласно перечню (л.д. 11-15, том 8) следующие документы: копия приказа N 17 от 25.12.09 г. "Об утверждении положений об учетной политике предприятия ООО "ВСФ Логистик" с 2010 г., положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, положение по учетной политике для целей налогообложения, копия главной книги за 3-й кв. 2010 г., копия книги покупок за 3-й кв. 2010 г., копия книги продаж за 3-й кв. 2010 г., копия журнала учета счетов-фактур, полученных за 3-й кв. 2010 г., копия журнала учета счетов-фактур, выставленных покупателям в 3-м кв. 2010 г., копии договоров с поставщиками и покупателями, оборотно-сальдовая ведомость за 3-й кв. 2010 г. по счету 60, оборотно-сальдовая ведомость за 3-й кв. 2010 г. по счету 62, оборотно-сальдовая ведомость за 3-й кв. 2010 г. по счету 76, оборотно-сальдовая ведомость за 3-й кв. 2010 г. по счету 01, копии актов выполненных работ, оказания услуг, товарные накладные (выручка), копии актов выполненных работ, оказанных услуг поставщиками, товарные накладные, таблица распределения налога на добавленную стоимость с общехозяйственных расходов в 3 кв. 2010 г.

За 4-й квартал 2010 г. ОООВСФ Логистик" представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (л.д. 122-126, том 9), а также документы в подтверждение применения налоговой ставки 0% согласно перечню (л.д. 115-121, том 9): копии вышеуказанных контрактов, выписки из лицевого счета с платежными поручениями (л.д. 127-150, том 9, л.д. 1-18, том 10), копии актов оказания транспортно-экспедиционных услуг за 4-й кв. 2010 г. (л.д. 19-149, том 10, л.д. 1-123, том 11), копии международных транспортных накладных (CMR) и товарно-транспортных накладных за 4-й кв. 2010 г.

За 1-й квартал 2011 г. заявителем представлены налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (л.д. 10-14, том 12) и пакет документов в порядке ст. 165 НК РФ согласно перечню (л.д. 2-9, том 12): копии указанных выше контрактов, выписки из лицевого счета с платежными поручениями (л.д. 15-17, том 12), копии актов оказания транспортно-экспедиционных услуг (л.д. 18-41, том 12), копии международных транспортных накладных (CMR) и товарно-транспортных накладных за 1-й квартал 2011 г.

Какие-либо претензии к указанным выше первичным документам с точки зрения их достоверности, точности и полноты ИФНС России по г. Домодедово Московской области в оспариваемом решении, а также в ходе судебного разбирательства предъявлены не были.

В частности, ООО"ВФС Логистик" надлежащим образом подтвердило применение нулевой ставки по спорным операциям с ЗАО"Каргилл А.О." по договору от 10.07.2008 NTR-EURU-04, представив акты оказания транспортно-экспедиционных услуг по каждой отдельной перевозке в проверяемом периоде (л.д. 29-150, том 5, л.д. 1-163, том 6, л.д. 31-75, том 7, л.д. 111-161, том 7, л.д. 47-158, том 8, л.д. 1-108, том 9, л.д. 19-149, том 10 л.д. 1-123, том 11, л.д. 18-41, том 12).

Таким образом, арбитражный суд считает, что ООО"ВСФ Логистик", с учетом ранее представленного при камеральных налоговых проверках, был представлен на проверку в налоговый орган и в материалы дела исчерпывающий пакет документов, подтверждающих правомерность применения обществом налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость.

Оказываемые заявителем услуги соответствуют требованиям подп. 2.1, 9, 9.1 п. 1, п. 3 ст. 164 НК РФ, а также национального стандарта "Услуги транспортно-экспедиторские" ГОСТ Р 52298-2004, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст. В этом стандарте расшифрована каждая группа подобных услуг.

Доказательства оказания по договору от 10.07.2008 NTR-EURU-04 других (дополнительных) услуг, в отношении которых необходимо применять налог на добавленную стоимость по ставке 18%, налоговым органом не представлены.

В соответствии с п. 1 ст. 157 НК РФ при осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

Таким образом, услуги по перевозке автомобильным транспортом импортируемых в Российскую Федерацию товаров между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, с использованием как одного, так и нескольких автомобилей, оказываемые российской организацией в рамках одного договора, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных вышеуказанным п. 4 ст. 165 Кодекса.

Действующее законодательство о налогах и сборах не предоставляет налоговым органам право разделять такие услуги на оказываемые до момента доставки груза до таможенной границы Российской Федерации (Таможенного союза) и после выпуска товара из пункта таможенного контроля.

Для целей налогового контроля также не является правомерным деление товара на ввозимый и ввезенный, поскольку данные понятия, урегулированные ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации имеют отношение к таможенным режимам, а не применению нулевой налоговой ставки в порядке ст. ст. 164 - 165 НК РФ.

Обоснованность применения нулевой налоговой ставки по договору транспортной экспедиции при условии нахождения пункта отправки товара за пределами таможенной территории Российской Федерации, пункта назначения в Российской Федерации и представления пакета документов по правилам ст. 165 НК РФ подтверждена в обязательных для применения налоговыми органами письмах ФНС России, в частности, от 29.03.2011 N КБ-4-3/4883.

С учетом изложенного, ИФНС России по г. Домодедово Московской области неправомерно произвела доначисление ООО"ВСФ Логистик" налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа по нему.

Арбитражный суд также не может признать обоснованным доначисление заявителю налога на прибыль организаций, пеней и штрафа по нему.

Инспекция полагает, что ООО"ВСФ Логистик" в 2010 г. неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, 1.903.821 руб. 80 коп. транспортных расходов на перевозку товаров до таможенной границы Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Между ООО"ВСФ Логистик" (Покупатель) и СА"Луазиль", Франция (Поставщик) был заключен договор N 0053188 от 14.09.2010 г. на поставку картофеля (л.д. 107-120, том 1).

В соответствии с п. 1.2 означенного договора стороны договорились, что поставка будет осуществляться на условиях ФСА - 62450 ВИЛЛЕР О ФЛО, Франция.

По условиям договора поставщик (СА "Луазиль") доставляет товар (картофель) до указанного места: 62450 Villers-au-flos (адрес во Франции). Это условие также зафиксировано в пункте 4.2 договора, в соответствии с которым отгрузка товара осуществляется со склада поставщика, расположенного по адресу: M/CARTON, Rue des Clercs, Fr-62450 VILLERS AU FLOS, France.

Заявителем (Покупатель) также был заключен договор на поставку картофеля NVSF-A3D/15 от 02.08.2010 г. с САС"АГРО 3 Д", Франция (Поставщик).

В пункте 1.2 данного договора стороны договорились, что поставка будет осуществляться на условиях ФСА - 51230, ФЕР ШАМПЕНУАЗ, Франция.

По условиям договора поставщик (САС "АГРО 3 Д) доставляет товар (картофель) до указанного места: (адрес во Франции). Это также зафиксировано в пункте 4.2. договора, в соответствии с которым отгрузка товара осуществляется со склада поставщика, расположенного по адресу: chez L'AUBE DES CHAMPS, Route (d Allibaudieres. F 10700 LE CHESNE, France.

В дополнительном соглашении N 1 к договору также указаны дополнительные адреса во Франции, что также является условием ФСА.

В соответствии с п. 1 ст. 1 ГК РФ одним из принципов гражданского законодательства Российской Федерации является свобода договора. Это в полной мере корреспондирует ст. 1.1 Принципов международных коммерческих договоров (Принципы УНИДРУА)" (1994 год).

В силу п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ участники делового оборота свободны в определении условий договора.

В рассматриваемом случае ООО "ВСФ Логистик" и иностранные контрагенты заявителя СА"Луазиль" и САС"Агро 3Д" определили, что условия поставки регулируются условием FCA.

В соответствии со ст. 60 Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980) обязанность покупателя принять поставку заключается:

a) в совершении им всех таких действий, которые можно было разумно ожидать от него для того, чтобы позволить продавцу осуществить поставку; и

b) в принятии товара.

Поскольку договоры заявителя с иностранными покупателями заключены до 01.01.2011 г., к ним применяются правила "Инкотермс-2000".

FCA ("Free Carrier"/"Франко перевозчик") означает, что продавец осуществляет передачу товара, прошедшего таможенную очистку для вывоза указанному покупателем перевозчику, в обусловленном месте. Следует отметить, что выбор места передачи товара имеет значение в отношении обязательств по погрузке и разгрузке товара в этом месте. При осуществлении поставки в помещениях продавца он отвечает за погрузку товара. При осуществлении поставки в любом ином месте продавец не несет ответственности за разгрузку товара.

Довод налогового органа о то, что правила "Инкотермс-2000" носят рекомендательный характер, судом не принимается, поскольку в данном случае применение условия FCA согласовано сторонами по договору, вследствие чего его соблюдение ООО"ВСФ Логистик" являлось условием выполнения обществом своих обязательств по международным контрактам.

Иное, чем следует из текста контрактов, толкование их содержания налоговым органом не соответствует положениям действующего гражданского законодательства, равно как и законодательства о налогах и сборах.

Налоговый орган ссылается на том, что право собственности на товар переходит к заявителю после его таможенного оформления на таможенной границе Российской Федерации, вместе с тем, с учетом конкретных условий контрактов заявителя с СА"Луазиль" и САС"Агро 3Д" и наличия в них FCA-условия общество приняло на себя обязательства по несению транспортных расходов еще до перехода к нему права собственности на товар.

Несение ООО"ВСФ Логистик" транспортных расходов по доставке картофеля до таможенной границы Российской Федерации является частью заключенных заявителем контрактов, вследствие чего общество обоснованно включило указанные расходы в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что решение ИФНС России по г. Домодедово Московской области N 23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2012 г. подлежит признанию недействительным как вынесенное с нарушением норм действующего законодательства о налогах и сборах.

Ссылка налогового органа на постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 8133/09, от 15.02.2011 N 13485/10 не принимается арбитражным судом по следующим основаниям.

Из содержания постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 8133/09 усматривается, что высшая судебная инстанция не поддержала позицию, на которой основаны выводы налогового органа, относительно возможности налогообложения по ставке 0 процентов только услуг, связанных с товарами, ввезенными на территорию Российской Федерации и помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 8133/09 указано, что положениями статьи 164 НК РФ применение налоговых ставок (0 или 18 процентов) при выполнении названных операций не поставлено в зависимость от решения таможенными органами вопроса о выпуске ввезенных на территорию Российской Федерации товаров в свободное обращение.

Таким образом, выводы суда о правомерности применения заявителем ставки 0 процентов при налогообложении спорных операций согласуются, в том числе, и с этим тезисом.

Кроме того, в рассмотренном Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации деле спор касался правомерности выставления одной российской организацией в адрес другой российской организации счетов-фактур по ставке 18 процентов за комплекс услуг по выгрузке и размещению на складе временного хранения ввезенных на территорию Российской Федерации товаров, а также права покупателя заявить уплаченную поставщику сумму НДС в составе налоговых вычетов.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации признал возможным производить налогообложение услуг по выгрузке и хранению ввезенных на территорию Российской Федерации товаров по ставке 18 процентов применительно к конкретным обстоятельствам рассмотренного дела, отметив при этом, что толкование подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ в отношении реализации указанных работ (услуг) как императивного требования применения налоговой ставки 0 процентов по этим операциям не соответствует положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как усматривается из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.02.2011 N 13485/10, передавая дело на новое рассмотрение, Президиум указал на то, что из судебных актов не усматривается, обсуждался ли судами вопрос о помещении ввезенной в Российскую Федерацию рыбопродукции под таможенный режим.

При разрешении спора по данному эпизоду судом принимается во внимание и последовательная позиция Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, касающаяся вопросов налогообложения работ (услуг) в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, нашедшая отражение в ряде писем и разъяснений в 2007-2011 годах, а также позиция Федерального арбитражного суда Московского округа, изложенная, в частности, в постановлениях от 24.06.2011 N КА-А40/6310-11 (Определение Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.09.2011 N ВАС-12204/11), от 11.10.2011 N А40-8023/11-99-36, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа - в постановлении от 13.09.2010 N А56-69613/2009.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 117 от 13.03.2007 г. судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

 

решил:

 

Заявление ООО"ВСФ Логистик" удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Домодедово Московской области N 23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.06.2012 г.

Взыскать с ИФНС России по г. Домодедово Московской области в пользу ООО"ВСФ Логистик" судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2.000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья

М.А.ЮДИНА

 

 

 

125.