Факторы, влияющие на формирование различных систем бухгалтерского учета

На сегодняшний день в мире насчитывается более ста национальных моделей бухгалтерского учета. Несмотря на общие закономерности, каждой из них присущи свои особенности и собственная система принципов. Различными являются методы учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в учете, способы отражения операций с иностранной валютой и т.д. Кроме того, имеются различия в подходах к формированию отчетности и перечню ее показателей, способам контроля за деятельностью фирм.

Это связано с тем, что национальные системы бухгалтерского учета позволяют решать определенные тактические и стратегические задачи развития экономики отдельной страны путем издания и претворения в жизнь соответствующих нормативных и законодательных актов, регулирующих национальную учетную систему.

Международные организации бухгалтеров, рабочие группы экспертов ООН, Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности, отдельные ученые-экономисты на протяжении ряда лет изучали особенности, анализировали и группировали национальные учетные системы. В результате этой работы стало возможным выделить ряд факторов или причин, оказывающих непосредственное влияние на формирование определенной системы бухгалтерской субкультуры и бухгалтерского учета и отчетности.

В результате многовекового развития бухгалтерского учета во всех странах победила и господствует система двойного ведения учета, но в разных странах она интерпретируется и применяется по-своему.

В каждой отдельно взятой стране социально – экономические условия оказывают влияние на многие аспекты бухгалтерского учета, например, такие как:

- необходимость наличия бухгалтерской информации у лиц, принимающих решения;

- тип и уровень требуемой бухгалтерской информации;

- основные подходы к принятию учетных стандартов;

- уровень детализации бухгалтерских стандартов;

- общественный статус бухгалтерского учета и самих бухгалтеров;

- общественная значимость учетной профессии;

- применяемые специфические принципы и процедуры бухгалтерского учета.

Двух абсолютно одинако­вых систем бухгалтерского учета не существует. В основе их разнообразия, лежит влияние социально - экономической среды, которая и создает систему бухгалтерского учета. К факторам, влияющим на систему бухгалтерского учета, относят:

- стадию экономического развития;

- особенности и источники финансирования деятельности предприятия;

- степень вмешательства правительства в экономические отношения;

- организация бизнеса;

- налогообложение;

- искушенность и осведомленность пользователей и соста­вителей бухгалтерской отчетности;

- развитие бухгалтерской профессии;

- наличие специфических приемов регулирования бухгал­терского учета;

- уровень инфляции;

- культурные традиции;

- законодательные системы;

- политические системы;

- системы образования;

- академическое влияние (развитие теории учета);

- международное (внешнее) влияние;

- уровень иностранных инвестиций в страну.

Рассмотрим основные факторы.

Особенности и источники финансирования деятельности предприятий

Одной из наиболее важных причин различий национальных систем учета является различие в способах финансирования деятельности предприятий. Исторически основными поставщиками капитала для компаний в США и Великобритании являлись рын­ки капитала — большое количество мелких инвесторов. Наличие большого числа внешних пользователей обусловило требования к раскрытию «справедливой» информации в финансовой от­четности компаний, отличающейся большим количеством оценок, которая должна быть подтверждена независимой стороной — ауди­торами. В Германии деятельность компаний финансировалась крупными банками, которые часто являлись и собственниками акций этих компаний. Во Франции в финансировании компаний значительную роль играло государство. Соответственно, в этих странах информация, представляемая в финансовой отчетности, была более консервативной, менее подробной, с меньшим коли­чеством оценок, нацеленной не на интересы рыночных инвесторов, а на интересы кредитных организаций и государства. В качестве различий в способах финансирования можно привести таблицу 4.1., в которой собраны данные о количестве зарегистриро­ванных на бирже компаний в различных странах[14].

Таблица 4.1- Количествокомпаний, зарегистрированных на зарубежных биржах

Законодательные системы

Страны традиционно делятся на две большие группы: страны кодифицированного (континентального, писаного) права и страны общего (англо-сак­сонского, прецедентного) права.

Первые - отличаются предписательностью законов, по принци­пу «разрешено то, что разрешено» и, соответственно, учетные пра­вила здесь регламентированы и определяются законодатель­ством. Данная правовая система обусловливает законы жестко детерминированного характера, физические и юридические лица должны следовать букве закона.

Во многих странах этой группы, существуют единые или отраслевые планы счетов. Многие учетные вопросы решаются с позиций на­логового законодательства. К странам этой группы можно отнести Германию, Францию, Австрию, Италию и др.

Для стран общего права, характерен разрешительный подход, по принципу «разрешено то, что не запрещено», поскольку их законодательные системы развивались по прецедентному принципу — шел поиск решения конкретного вопроса. В странах этой группы законы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица могут принимать соответствующие решения. Такая система общего права была изначально сформирована в Великобритании и присутствует во многих странах, имеющих с ней традиционно тесные связи (федеральное право США, правовая система Ирландии, Индии, Австралии и ряда других стран) [20].

Учет­ные системы в странах общего права, отличаются большей вариантностью и гибкос­тью, отсутствием жесткой регламентации единообразных учетных процедур и методов. В частности, отсутствуют единые общенацио­нальные планы счетов; налоговый учет представляет собой отдель­ную отрасль; учет регулируется профессиональными организаци­ями. К странам данной группы, относятся США, Великобритания, Канада, Австралия и др.

Таким образом, законодательство каждой страны принимает участие в определении бухгалтерских требований. Степень влияния на эту деятельность профессионалов может существенно различаться. В таких странах, как США, Великобритания, Нидерланды, рекомендации профессионалов играют важную роль и позволяют обеспечивать обратную связь между практикой и существующей системой регулирования учета и отчетности, корректировать подходы к формированию национальной бухгалтерской информационной модели с точки зрения улучшения качества информации, доступности в понимании, простоты представления. Во Франции действия профессиональных бухгалтеров часто ограничиваются консультированием законодателей. В Швейцарии органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не считаются обязательными, но сильно влияют на представление отчетности. В Германии органы профессионалов заняты больше обеспечением соответствия практики законодательству. В Бразилии, Японии и Корее их влияние не значительно. Как правило, национальные системы регулирования учета и отчетности представляют собой комбинацию перечисленных вариантов, причем в каждой системе тот или иной вариант имеет доминирующее значение.

Характеристику систем национального регулирования учета в ведущих странах мира, представим в таблице 4.2.

Налогообложение

Правила налогообложения в различной степени определяют правила учета. В некоторых странах, преимущественно в странах кодифицированного права, правила налогообложения оказывают существенное влияние на правила финансового учета (например, в Германии отчетность, составленная для целей налогообложения, эквивалентна финансовой отчетности). В других странах, преиму­щественно общего права, правила налогообложения отделены от правил финансового учета. Финансовая отчетность компаний США и Великобритании, предоставляемая инвесторам, значительно отличается от отчетности, составляемой для целей налогообложения.

Наиболее существенная разница в правилах финансового учета и налогообложения существует при начислении амортизации основ­ных средств, начислении различного рода резервов, признании ре­зультата переоценки активов. Разница в правилах учета для состав­ления финансовой отчетности и для целей налогообложения ведет к возникновению проблемы отложенных налогов — одной из самых сложных областей учета. Отметим, что проблема отложенных налогов, столь значимая для США и Великобритании, незначи­тельна для Германии и Франции.

Таблица 4.2 - Регулирование учета в ведущих странах мира

Развитие бухгалтерской профессии

Развитие бухгалтерской профессии обусловлено факторами, рассмотренными выше. Сильная, развитая, независимая бухгал­терская профессия характерна для стран, где финансовая отчет­ность предоставляется частным инвесторам, требующим завере­ния ее объективности третьей стороной, — аудиторами (например, США, Великобритания). Независимая бухгалтерская профессия в странах, где учет в большой степени регулируется государством, менее развита, поскольку необходимость в аудите финансовой отчетности не столь высока (например, в Германии, Франции). В этих странах, однако, широко развита профессия налоговых экспертов.

Уровень инфляции

Инфляция также оказывает сильное влияние на пра­вила учета. При наличии высокой инфляции цифры, отражаемые в финансовой отчетности, становятся несопоставимыми, соответ­ственно, требуется корректировка, элиминирующая влияние ин­фляции. Наиболее существенной данная проблема является для стран Южной Америки. В развитых странах (США, Великобрита­ния, европейские страны) проблема инфляции в настоящее время не имеет принципиального значения, однако в прошлом, в перио­ды более высокой инфляции, существовали правила учета инфляционных процессов, регламентируемые либо профессиональны­ми организациями, либо государством.

Академическое влияние

Некоторые зарубежные экономисты отмечают, что в ряде стран на развитие учетной практики существенное влияние оказала тео­рия. В качестве примера приводятся Нидерланды, где на основе мик­роэкономики была сформулирована теория, согласно которой наи­более справедливое представление состояния и результатов деятель­ности отдельного предприятия может быть достигнуто, если бухгалтерам предоставить возможность использовать профессио­нальное суждение для выбора отчетных цифр. В частности, наи­более адекватной оценкой является стоимость замещения. Это при­вело к разнообразию учетной практики и экспериментам с оцен­кой по стоимости замещения.

В других странах влияние теории было менее значительным: в странах континентальной Европы — за счет нацеленности на нуж­ды налогообложения, в англо-саксонских странах — за счет фор­мирования теории учета, исходя из практических проблем.

Культурные традиции

Влияние культурных традиций на развитие учета велико. Соотношение про­фессиональных суждений и государственного контроля, единооб­разия и гибкости учетной практики, консерватизма и оптимизма в оценке, конфиденциальности и прозрачности при раскрытии ин­формации, во многом определяются культурными традициями и ценностями отдельной страны.

Организация бизнеса

Размеры и организационная структура предприятий, занима­ющих ведущее место в экономике страны, также оказывают влия­ние на систему учета. В развитых странах (США, Великобритании, европейские страны) ведущее положение в экономике занимают крупные компании, отличающиеся сложной организационной структурой. Это приводит к тому, что учетная информация явля­ется сложной и не всегда однозначно трактуемой, а также обуслов­ливает высокие требования к уровню образования как бухгалте­ров, так и пользователей финансовой отчетности. Кроме того, в этих странах, особенно в США, функционирует большое количе­ство транснациональных корпораций, учет деятельности которых требует знания специфических приемов. В экономически слабо раз­витых странах учетные системы более просты по причине неболь­шого размера предприятий и невысокого общего уровня образова­ния.

Международное влияние

На развитие систем учета могут оказывать влияние такие внеш­ние факторы, как политическая зависимость или географическая близость (геополитическое положение страны).

Учетные методики экспортируются и импортируются, обеспечивая тем самым единообразие учетных систем в разных странах. Так, США, имеющие общую географическую границу и тесные экономические связи с Канадой, оказывают значительное влияние на учетную практику в этой стране. Канадские компании принимают активное участие в работе американских фондовых бирж.

Подобное влияние Соединенных Штатов Америки испытывают на себе такие страны, как Мексика, Филиппины, Израиль и др.

Практически все бывшие колонии Великобритании ведут бухгалтерский учет по британской модели. Например, учетная система Индии близка к английской, в силу существовавшей колониальной зависимости. Влияние англосаксонской системы учета столь велико, что экспортируются не только учетные методики, но и система подготовки и сертификации бухгалтерских специалистов.

Бывшие колонии Германии и Франции также испытывают влияние этих стран, в области методологических подходов и учетной практики, а также бухгалтерской субкультуры.