Признается деятельностью через постоянное представительство

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,

НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. 2015

 

Материал подготовлен

специалистами ООО "ЮрСпектр"

 

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 28 февраля 2015 г.

 

 

КонсультантПлюс: примечание.

Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2015. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см. ВКЛАДКУ Обзоры / Аналитические обзоры правовой информации / Изменения налогового законодательства с 2015 года или ВКЛАДКУ Путеводители / Налоги / Дополнительная информация / Изменения налогового законодательства - 2015.

 

 

ЧАСТЬ 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

В ряде случаев иностранные организации получают доходы на территории Беларуси, не осуществляя деятельность в нашей стране через постоянное представительство.

В соответствии с нормами гл. 15 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) отдельные виды таких доходов подлежат обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы).

 

Примечание. О налогообложении доходов иностранных организаций налогом

на доходы, порядке применения норм международных договоров см. интервью

"Online-конференция "Налогообложение деятельности иностранных организаций в

Беларуси" (А.Ч.Сундукова, начальник главного управления международного

налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики

Беларусь).

 

ГЛАВА 1.1

ПЛАТЕЛЬЩИК И НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ

 

Кто является плательщиком налога на доходы

 

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее - иностранные организации) (ст. 145 НК).

 

Примечание. О том, какие доходы, полученные иностранной организацией

из источников в Республике Беларусь, подлежат обложению налогом на доходы,

см. главу 1.2.

 

Какие организации признаются иностранными

 

Организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь, признается иностранной организацией (п. 2 ст. 14 НК). В свою очередь, место нахождения организации по общему правилу определяется местом ее государственной регистрации (ст. 15 НК).

 

Пример. Организация зарегистрирована в США. Такая организация в целях НК признается иностранной организацией.

 

В каких случаях деятельность иностранной организации

признается деятельностью через постоянное представительство

 

Для того чтобы выяснить, в каких случаях иностранные организации извлекают доходы из источников в Республике Беларусь, не осуществляя деятельность в Беларуси через постоянное представительство, следует определиться с понятием постоянного представительства иностранной организации, расположенного на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п. 1 ст. 139 НК постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:

- постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе связанную:

с выполнением предусмотренных договором (договорами) работ и (или) оказанием услуг по строительству, а также по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (иного имущества), компьютерных программ;

с продажей товаров с расположенных на территории Республики Беларусь складов;

с выполнением работ и (или) оказанием услуг на территории Республики Беларусь, осуществлением иной не запрещенной законодательством деятельности, за исключением предусмотренной абзацами вторым - пятым части первой пункта 5 ст. 139 НК;

- организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

При этом иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации признается постоянным представительством при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение девяноста дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года (п. 3 ст. 139 НК).

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 139 НК).

 

Примечание. Для признания деятельности иностранной организации как

деятельности через постоянное представительство помимо норм ст. 139 НК

следует также учитывать положения международных договоров Республики

Беларусь по вопросам налогообложения, которые могут содержать

дополнительные либо иные признаки постоянного представительства.

 

Заметим, что иностранные организации в перечисленных случаях являются плательщиками налога на прибыль по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь (ч. 2 п. 3 ст. 14, ст. 125, п. 1 и 2 ст. 126 НК).

 

Примечание. Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль

иностранными организациями можно узнать в главе 1.13 путеводителя по

налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2014".

 

Следует различать понятия "представительство" и "постоянное представительство", которые хоть и характеризуют в принципе одно и то же явление - осуществление иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь, но применяются в разных практических целях:

термин "представительство" иностранного юридического лица характеризует только организационно-правовой аспект такой деятельности;

термин "постоянное представительство" имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которой связывается возникновение обязанности уплачивать налог на прибыль в Республике Беларусь (п. 3 постановления Президиума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 03.06.2004 N 19 "О некоторых вопросах определения критериев постоянного представительства для целей налогообложения").

Отметим, что налоговые органы контролируют исполнение налогового законодательства иностранными организациями посредством учета плательщиков. Вне зависимости от того, осуществляет или не осуществляет иностранная организация какую-либо деятельность на территории Республики Беларусь, налоговыми органами учитывается каждый факт ее присутствия в Беларуси в той или иной форме. Такой учет осуществляется путем подачи иностранной организацией заявления в налоговый орган (п. 2 ст. 66 НК).

При первом обращении для постановки на учет иностранной организации единожды присваивается учетный номер плательщика (УНП), который указывается в извещении о присвоении УНП.

Помимо УНП иностранной организации в каждом случае получения разрешения на открытие представительства, приобретения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, проведения на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев, осуществления (намерения об осуществлении) деятельности на территории Республики Беларусь через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, присваиваются соответствующие типы плательщика. Например:

- "представительство" - для иностранной организации, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства и не предполагающей осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь;

- "постоянное представительство" - для иностранной организации, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе разрешение на открытие представительства, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через обособленное структурное подразделение (учреждение), признаваемое постоянным представительством иностранной организации;

- "недвижимость" - для иностранной организации при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь;

- "постоянное представительство, зависимый агент" - для иностранной организации, осуществляющей или собирающейся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации.