Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Тема 3 Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг

Земельный налог

Экологический налог

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Налог на недвижимость

Отчисления в Фонд социальной защиты населения. Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Отчисления в инновационные фонды

Оффшорный сбор

Гербовый и консульский сборы

Государственные и патентные пошлины

Земельный налог

Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.

Плательщиками земельного налога являются: организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности. В данном вопросе рассмотрено обложение земельным налогом только юридических лиц.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки переданы в аренду. Плательщиками не признаются бюджетные организации, если иное не установлено НК РБ.

Право пользования и право частной собственности на земельный участок возникает с момента получения государственного акта, удостоверяющего право временного или постоянного пользования или владения землей.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо частной собственности организации или в пользовании, собственности или пожизненном наследуемом владении.

Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения. Объектами обложения не признаются:

- земли общего пользования населенных пунктов;

- земельные участки, занятые кладбищами;

- земли запаса;

- земли лесного, водного фонда и др.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка, в зависимости от сферы функционального использования и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель. К сельскохозяйственным землям относятся пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами и луговые земли.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. Ставки земельного налога установлены в приложениях к НК.

Ставки земельного налога на земли населенных пунктов и земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, земли садоводческих товариществ и дачных кооперативов установлены в следующих размерах:

1 для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, иных объектов, а также для производственной зоны: при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 р. за гектар устанавливаются в размере 1 200 000 р. за гектар; при кадастровой стоимости за гектар равной указанной сумме и выше устанавливаются в размерах согласно приложению к НК РБ;

2 для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны: при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 000 000 и 80 000 000 р. за гектар устанавливаются в размере 80 000 р. за гектар; при кадастровой стоимости равной указанной сумме за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно приложению к НК РБ.

На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 10. При этом земельный налог уплачивается за счет средств, остающихся после налогообложения в распоряжении плательщиков налога.

На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

За арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом базовые ставки ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов, установленных Президентом Республики Беларусь в зависимости от целевого назначения земельных участков.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более, чем в 2 раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков, а также освобождать от уплаты земельного налога организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенными в сельской местности.

Основаниями для исчисления земельного налога и арендной платы за землю являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, сведения о наличии земель, сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

Организации становятся плательщиками земельного на­лога, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. При прекращении права владения (пользования) или права собственности земельный налог уплачивается за фактический период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Платежи за землю относятся к регулирующим налогам. Регу­лирующая функция платежей за землю получает практическую реализацию с помощью льгот.

От платы за землю освобождены:

- земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- земли историко-культурного назначения и земли, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню;

- заповедники, опытные поля, ботанические сады, национальные и дендро­логические парки;

- земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования и железнодорожных путей общего пользования;

- земли аэроклубов, содержащихся за счет средств республиканского и местных бюджетов;

- земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из бюджета, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

- и др.

Организации, имеющие право на льготы по земельному налогу, в случае сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, уплачивают земельный налог исходя из площади, переданной в аренду. Суммы земельного налога, причитающиеся к уплате в бюджет, рассчитываются пропорционально площадям занимаемых арендаторами зданий (помещений) и сооружений. Земельный налог исчисляется и уплачивается за период, начиная с месяца сдачи в аренду зданий (помещений) и сооружений, включая месяц, в котором истекает срок аренды.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Организации исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок. Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных участков.

Земельный налог уплачивается в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца отчетного квартала, за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября, за земли, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре, – не позднее 22 декабря. Земельный налог уплачивается в бюджеты административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок.

Платежи за землю подлежат включению в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

 

Экологический налог

Законом РБ от 26.11.1992 № 1982-XII «Об охране окружающей среды» установлен основной принцип охраны окружающей среды – платности специального природопользования и возмещения вреда, причиненного в результате вредного воздействия на окружающую среду. Указанный принцип в большинстве случаев реализуется посредством взимания налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производствав4ц.

Налог состоит из платежей за:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросы сточных вод;

- хранение, захоронение отходов производства;

- ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Объекты обложения определяются в зависимости от платежа.

Не облагаются экологическим налогом объемы:

1 выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

2 выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

3 выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ: первого класса опасности – менее 0,001 тонны в год; второго класса опасности – менее 0,1 тонны в год; третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, – менее 0,2 тонны в год; четвертого класса опасности – менее 0,5 тонны в год;

4 хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению аварии на Чернобыльской АЭС;

5 транзитная перевозка озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, через территорию Республики Беларусь и др.

С 01.01.08 года плательщиками платежей за размещение отходов являются владельцы объектов захоронения отходов. Сумма этих платежей должна предъявляться дополнительно к тарифам за размещение отходов на объектах захоронения.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Ставки налогаустанавливаются в размерах согласно приложениям НК. Ставки экологического налога – это плата в рублях за 1 т или 1 куб. м фактических выбросов (сбросов) загрязня­ющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению и захоронению, и т.д.

Эффективность мер экономического стимулирования природопользования, предусматривает применение понижающих коэффициентов к ставкам налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Например, за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива, для получения тепловой и (или) электрической энергии, применяется коэффициент 0,5. За выбросы загрязняющих веществ, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, к ставкам налога – 0,27.

Перевод транспортных средств, использующих в качестве моторного топлива бензин, на использование иных видов топлива позволяет снизить суммы налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (в пересчете на 1 т топлива) при использовании:

дизельного топлива – на 49%;

сжиженного газа – на 70%;

биодизельного топлива – на 67%.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал. Экологический налог исчисляется ежеквартально исходя из фактических объемов использованных природных ресурсов или выбросов и сбросов в атмосферу и водные источники. Налоговые декларации представляются до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Платежи вносятся в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Допускается исчисление налога исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога. В этом случае уплата налога за отчетный период производится в размере одной четвертой части исчисленной суммы налога. Такими плательщиками налоговые декларации подаются в налоговые органы по месту постановки на учет:

- не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного годового лимита;

- не позднее 20 января года, следующего за истекшим, на основании фактических годовых объемов выбросов или сбросов.

Доплату сумм налога в этом случае следует произвести не позднее 22 января следующего за отчетным года. В случае если фактические объемы ниже установленных лимитов, переплаченные суммы налога подлежат возврату или зачету в порядке, установленном законодательством.

Суммы налога за использование природных ресурсов в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и учитываются при налогообложении. Сверх лимита – уплачиваются из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

 

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов являются организации (за исключением бюджетных) и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является добыча (изъятие) природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; воды (поверхностной и подземной); нефти; янтаря; золота; зеленой лягушки; гадюки обыкновенной и др.

При этом объектами обложения не признаются:

- добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

- добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения и др.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. Ставки налога устанавливаются в размерах, установленных в Приложении НК РБ.

За превышение установленных лимитов или объемов использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо отсутствие утвержденных лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.

Порядок и сроки уплаты.Налоговым периодом, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти, признается календарный квартал. Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти признается календарный месяц. Плательщики предоставляют налоговую декларациюне позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату налога, исходя из годовых лимитов, представляют налоговые декларации:

- не позднее 20 апреля календарного года, исходя из установленного годового лимита;

- не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов добычи (изъятия) природных ресурсов.

Доплату производят не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. В случае если фактические объемы ниже установленных лимитов, переплаченные суммы налога подлежат возврату или зачету в порядке, установленном законодательством.

Суммы налога в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и учитываются при налогообложении, сверх установленных лимитов или без установленных лимитов – не включаются в себестоимость и уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.

Налог на недвижимость

Налог на недвижимость в РБ впервые введен в 1992 году. До этого существовал налог на основные и оборотные фонды. Налог на недвижимость является стабильным источником пополнения бюджета, с одной стороны, и стимулирует более эффек­тивную эксплуатацию основных средств предприятиями, с другой стороны. По данным статистики доля налога на недвижимость составляет около 8 % в структуре прямых налогов и сборов, поступающих в бюджет.

Закон РБ от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость».

Плательщикамиданного налога являются организации и физические лица. В данной теме рассматриваются вопросы уплаты налога на недвижимость организациями. Организации, финансируемые за счет средств бюдже­та Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижи­мость не являются.

Со стоимости объектов, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и у физических лиц, плательщиком налога является организация-арендатор (пользователь).

Объектом налогообложения являются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

здания и сооружения, расположенные на территории РБ и взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями в случае, если по условиям договора аренды ((лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Не признаются объектами налогообложения у организаций:

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой;

- здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации и др.

Налоговой базой признается остаточная стоимость и стоимость зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января календарного года.

Освобождаются от обложения налогом:

1 здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда;

2 здания и сооружения организаций, а также машино-места общественных объединений инвалидов, а также их обособленных подразделений при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период;

3 здания и сооружения, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

4 здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки (по перечню);

5 здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей;

6 автомобильные дороги общего пользования (земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожная одежда, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения);

7 здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

8 впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

9 морские суда, являющиеся собственностью или находящиеся во владении резидентов Республики Беларусь;

10 здания и сооружения (объекты общего пользования) садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;

11 объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

12 и др.

При сдаче в аренду зданий и сооружений, их частей, освобожденных от обложения налогом, а также зданий и сооружений, их частей бюджетных организаций указанные здания и сооружения, их части (кроме сдаваемых в аренду бюджетным организациям) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Сумма налога определяется ежегодно исходя из наличия зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на начало года, и установленной годовой ставки налога.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций установлена в размере 1 %.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 % за исключением данных объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Исчисление организациями налога на незавершенное строительство начинается с 1 января отчетного года по истечении срока строительства нового объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами.

При наступлении в течение отчетного года обстоятельств, приводящих к изменению годовой суммы налога на недвижимость в связи с выбытием имеющихся или возникновением новых объектов налогообложения, годовая сумма налога на недвижимость подлежит пересчету. Пересчет производится на основании данных на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место данные обстоятельства. Ставка налога рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Порядок и сроки уплаты. Налоговым периодом признается календарный год. Плательщики не позднее 20-го марта отчет­ного года представляют налоговую декларацию по налогу на недвижимость. В случае изменения годовой суммы налога подаются уточненные декларации по сроку до 20-го числа третьего месяца квартала.

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

Исчисле­ние налога производится по действующей ставке с применени­ем коэффициента, установленного на территории соответству­ющей административно-территориальной единицы по месту расположения объекта налогообложения.

Суммы налога на недвижимость включаются в себестоимость продукции, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (вносится заказчиком за счет прибы­ли, остающейся в его распоряжении).