Налогово-правовая характеристика резидентство

Налоговое резидентство(fiscal residence) — неуточненная концепция в международном налоговом праве, поскольку точные определения резидентства для налогоплательщиков (в частности, категория «налоговый резидент») не всегда присутствуют в национальном налоговом законодательстве, а иные источники международного права определять налоговое резидентство не правомочны. Это позволяет соответствующим судебным и иным инстанциям в спорных случаях интерпретировать данную концепцию в зависимости от обстоятельств.

Международные налоговые соглашения, в свою очередь. могут лишь уточнить и разграничить резидентство. определенное на основании национальных правовых норм договаривающихся государств. Кроме того, налоговое резидентство физических и юридических лиц определяется по-разному, что отнюдь не придает категории «налоговый резидент» универсальный характер. Вместе с тем концепция налогового резидентства является одной из основополагающих при построении национальной налоговой системы. В данном случае претензии национальной налоговой юрисдикции распространяются на все виды доходов, принадлежащих резидентам данного государства. Это дает право соответствующим налоговым органам контролировать правильность перечисления резидентами налоговых платежей, выплачиваемых из всех источников доходов, получаемых данными физическими или юридическими лицами, как внутренних, так и зарубежных.

Налоговое резидентство физических лиц определяется исключительно на основе внутренних правовых норм соответствующей фискальной юрисдикции. Поскольку критерии резидентства, существующие в национальном налоговом законодательстве разных стран, могут отличаться друг от друга, то одно и то же физическое лицо может быть признано налоговым резидентом сразу нескольких юрисдикций. Возможно, впрочем, и обратное: физическое лицо может не являться налоговым резидентом ни одной из юрисдикций, с которой связаны его личные и экономические интересы, если соответствующие внутренние правовые нормы не выявили признаков, позволяющих считать данное физическое лицо резидентом того или иного государства.

Критерии налогового резидентства физических лиц, предусмотренные внутренними правовыми нормами соответствующих юрисдикции, можно свести в следующие наиболее распространенные группы:

• постоянное пребывание в данной стране (физическое присутствие в границах определенной фискальной территории, соответствующее установленному национальным законодательством минимально возможному сроку или превышающее этот срок);
• местонахождение в стране постоянного жилища;
• наличие на данной фискальной территории центра жизненных интересов;
• гражданство (национальная принадлежность).

Если взять НК РФ, то исследуемые понятия четко разграничены в ст. 207. В рамках данной статьи закона к понятию резидента относят: Граждане РФ, иностранные лица с отсутствием гражданства, которые проживают в пределах РФ не менее 183 дней, то есть почти полгода. Физические лица, являющиеся военнообязанными, а также государственные чиновники, даже в ситуации их нахождения за пределами РФ в случае командировки. К нерезидентам страны относят все остальные категории граждан, в частности те, кто пребывают на ее территории менее 6 месяцев. Если иностранец находится в России, то он может быть нерезидентом по валютному законодательству и резидентом по налоговому законодательству. Основные обязанности, которые лежат на налоговом резидентстве физических лиц в РФ: сообщить в органы о факте открытия новых счетов за границей; сообщить в инспекцию о тех операциях, которые по этим счетам были проведены

8. понятие международного налогового права

И. И. Кучеров определяет международное налоговое право как подотрасль международного финансового права и составную часть налоговоправового регулирования того или иного государства, представляющую собой совокупность установленных на межгосударственном уровне правовых норм, регулирующих международные налоговые отношения[1].

М. А. Шаповалов указывает, что налоговые отношения выделяют также и некоторые зарубежные авторы в качестве основного компонента международных финансовых правоотношений. Он приводит примеры работ следующих авторов: А. Гарелли (La scienza della finanza internationale tributaria, 1899 г.); профессора сравнительного права Лозаннского университета Швейцарии Э. Лера; немецкого юриста Э. Исайа, а также французских правоведов Ж. П. Нибойе и М. Кретьена[2].

Однако сам М. А. Шаповалов не склонен включать национальное право в предмет международного финансового права. Он указывает, что в международной финансовой системе возникает широкий спектр отношений, но не все они входят в предмет международного финансового права, так как в их регулировании задействовано международное частное право, а также право национальное. В международных финансовых отношениях непосредственно взаимодействуют публично-правовые субъекты, частные же субъекты — в рамках национальных юрисдикций, в которых действует внутреннее право, либо международное частное право (при появлении в этих отношениях иностранного элемента). Системообразующим критерием при определении сущности международного финансового права должна выступать категория «публичный экономический порядок»[3].

С. К. Лещенко предлагает в целях избежания путаницы в терминологии и недопущения ошибочного понимания международного налогового права как некой совокупности норм, регулирующих мировую налоговую систему (реально не существующую), использовать термин «международное налоговое право» в широком значении. В таком значении международное налоговое право включает две составляющие: международно-правовую и национальную (в виде системы правовых норм, регулирующих налоговые отношения с иностранным элементом). Национальную составляющую она предлагает именовать налоговым правом внешнеэкономических сделок определенного государства[4].

А. А. Шахмаметьев отмечает, что к настоящему времени сложился значительный массив позитивного правового материала, включающий нормы внутригосударственного и международного права, которые составляют правовую основу налогообложения международной экономической деятельности. Это можно рассматривать в качестве одного из оснований, позволяющих говорить о международном налоговом праве[5]. Им предлагается комплексный поход в определении международного налогового права. При изучении особенностей национальной системы правового регулирования отношений, отягощенных иностранным элементом, международное налоговое право должно содержать соответствующее указание на эту страну (международное налоговое право России).