Земельный налог при УСН у покупателя при получении земельного участка

Если земельный участок расположен в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог, то покупатель - собственник такого участка становится налогоплательщиком этого налога (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ). Обязанность уплачивать налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним права собственности на земельный участок, т.е. со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на участок (п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, ч. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (п. 1 ст. 390 НК РФ). Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ (п. 2 ст. 390 НК РФ). Налоговая база в отношении участка по общему правилу определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В целях налогообложения сумма земельного налога учитывается в составе расходов на дату уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 См. дополнительно:

- какие особенности необходимо учитывать при расчете налоговой базы по земельному налогу исходя из кадастровой стоимости;

- как определяется налоговая база по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода.

Бухучет при УСН у покупателя при получении земельного участка

Приобретенный земельный участок принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение, при условии, что этот земельный участок не предназначен для перепродажи. Такими затратами являются сумма, уплачиваемая продавцу земельного участка, государственная пошлина за регистрацию перехода права собственности и др. (п. п. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01) <1>. Первоначальная стоимость земельного участка формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков" (Инструкция по применению Плана счетов). Сформированная первоначальная стоимость земельного участка списывается со счета 08, субсчет 08-1, в дебет счета 01 "Основные средства" (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

Земельные участки не подлежат амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

--------------------------------

<1> Заметим, что отражение государственной пошлины в качестве фактических затрат, формирующих первоначальную стоимость земельного участка согласно абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01, имеет место в ситуации, когда организация рассматривает государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок в качестве необходимого условия для его эксплуатации.

В ином случае, а именно когда организация не рассматривает государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок в качестве необходимого условия для его эксплуатации, сумма государственной пошлины может на основании п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности организации (если приобретенный земельный участок используется в деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров).

Подробнее о существующих вариантах учета государственной пошлины при приобретении объекта недвижимости см. в консультации Т.Е. Меликовской.

<2> Если земельный участок приобретается для перепродажи, то он учитывается в составе товаров по фактической себестоимости. Соответственно, вместо счета 08, субсчет 08-1, используется счет 41 "Товары" (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 ПБУ 5/01).

<3> Операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, продавец не предъявляет покупателю НДС к уплате.

<4> Когда организация приобретает земельный участок с целью сдачи его в аренду, земельный участок принимается на учет на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

 См. дополнительно ситуации из практики.

УСН и бухучет при перечислении оплаты по договору купли-продажи земельного участка

УСН при перечислении оплаты по договору купли-продажи земельного участка

Факт оплаты земельного участка не влияет на порядок учета расходов на его приобретение для целей налогообложения, поскольку такие расходы не учитываются до момента реализации земельного участка (при рискованном варианте).