Налог на прибыль является пропорциональным налогом, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации – прибыли. Так как ООО «АК Лифтмаш» является малым предприятием применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» может не применятся, т.е. бухгалтерская прибыль и прибыль по налоговому учету совпадают.
Налог на прибыль предприятия ООО «АК Лифтмаш» за год будет равен:
(6845300 – 6223000) × 24% = 149352 руб.
Данные приведены в налоговой декларации по налогу на прибыль.
2.3.2 Налог на добавленную стоимость
Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС полученный с выручкой соответствует счетам фактуры и равен:
(6845300 – 5102860) × 18% = 313639 руб.
Расходы (к расходам относятся материальные затраты и услуги сторонних организаций) с учетом НДС равны:
(3556568 – 2601870) × 18% = 171846 руб.
НДС к уплате: 313639 – 171846 = 141793 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, предприятия ООО« АК Лифтмаш» за 2007 год ,с учётом налоговых платежей, равна 141793 руб.
Данные приведены в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
2.3.3 Единый социальный налог
Предназначение единого социального налога – мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Порядок расчета и уплаты ЕСН регламентируется главой 24 НК РФ, не подлежит налогообложению пособие по временной нетрудоспособности, расчет которого приводится ниже.
Расчет единого социального налога предприятия ООО «АК Лифтмаш»:
ü ЕСН с заработной платы управленческого персонала:
717462 × 26% = 186540 руб.
ü ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе производства: 760190 × 26% = 197649 руб.
ü Общая сумма ЕСН составляет: (717462 + 760190) × 26% = 384189 руб.
Прибыль
НДС Расчёт пособия по временной нетрудоспособности
Сотрудник ООО« АК Лифтмаш» Костюк Ю.А. болел с 10.12.2007 года по 14.12.2007 года включительно (всего 5 календарных дней).
Работнику полагается пособие в размере 100% среднего заработка. Ежемесячный оклад сотрудника в 2006 году был равен 16500 руб., а с января 2007 года составил 17500.
Расчетный период – с 1 декабря 2006 года по 30 ноября 2007 года.
При этом сотрудник:
- с 1 ноября 2007 года по 28 ноября 2007 года находился в отпуске (всего 28 календарных дней), а заработок за те дни, когда он трудился, составил 1190 рублей.
Сведем исходные данные в таблицу:
Таблица 5
Исходные данные для расчета пособия по временной нетрудоспособности
№ п/п
Дата
Заработок, учитываемый при расчёте
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время
1
2
3
4
1
Декабрь 2006
16500
31
2
Январь 2007
17500
31
3
Февраль 2007
17500
28
4
Март 2007
17500
26
5
Апрель 2007
17500
30
6
Май 2007
17500
30
7
Июнь 2007
17500
30
8
Июль 2007
17500
31
9
Август 2007
17500
31
10
Сентябрь 2007
17500
30
11
Октябрь 2007
17500
31
12
Ноябрь 2007
1190
2
13
Итого
192690
332
Согласно пункту 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 года № 375, увеличение заработной платы учитывается при расчете пособий с момента её повышения.
Среднедневной заработок Костюка составит:
192690руб.: 332 дн.= 580,39 руб.
Сравним этот показатель с максимальным размером дневного пособия. В декабре 2007 года он составил:
16125 руб.: 31 дн.= 520,16 руб.
где 31 число календарных дней в декабре 2007 года, а 16125 руб. – максимальный размер пособия на 2007 год.
Таким образом, пособие работнику за декабрь 2007 года (пять календарных дней) полагается из расчета 520,16 руб. в день, то есть исходя из лимитного значения. Размер пособия составит:
520,16 руб. × 5 дней = 2600,80 руб.
Расчет произведен на основе данных приложения 4.
Данные приведены в налоговой декларации по единому социальному налогу и в налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
2.3.4 Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. В настоящий момент порядок расчета, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ.
Исчисленные данные по НДФЛ приведены в приложение 4. Исчисления произведены в соответствии с применением порядка и исполнением ст. 225 НК РФ. Пример оформления налоговой отчетности приводим в справке 2НДФЛ.
2.3.5 Налог на имущество
Таблица 6
01.01. 2007
01.02. 2007
01.03. 2007
01.04. 2007
01.05. 2007
01.06. 2007
3733800
3681943
3630085
3578227
3526369
3474510
01.07. 2007
01.08. 2007
01.09. 2007
01.10. 2007
01.11. 2007
01.12. 2007
01.01. 2008
3422652
3370794
3318936
3267078
3215220
3163362
3111500
ЕСН
НДФЛ Среднегодовая стоимость имущества за 2007 год будет равна:
(3733800+3681943+3630085+3578227+3526369+3474510+3422652+3370794+3318936+3267078+3215220+3163362+3111500):13=3422652 руб.
На основании п.1ст.382 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Следовательно, сумма налога на имущество ООО «АК Лифтмаш» за 2007 год будет равна : 3422652×2,2% = 75298 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, согласно п.2ст.382 НК РФ определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1ст.382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Таким образом, сумма доплаты налога на имущество ООО« АК Лифтмаш» за 2007 год ,с учётом налоговых платежей, будет равна:
75298 – 20108 – 19680 – 19252 = 16258 руб.
На балансе предприятия числятся основные средства
Данные приведены в налоговой декларации по налогу на имущество.
2.3.6 Транспортный налог
Расчет произведен в табличном виде.
Таблица 7
№ п/п
Марка автомобиля
Количество
Мощность двигателя (л.с.)
Общая мощность (л.с.)
Ставка (руб.)
Сумма налога
1
BMW 325
1
120
120
20
2400
2
KIA spektra111
1
120
120
20
2400
3
MAN 0240
1
210
210
25
5250
Итого за 9 мес.
3
—
—
—
7538
Итого за 12 мес.
3
—
—
—
10050
Данные приведены в налоговой декларации по транспортному налогу.
Им-во
ТР
2.3.7Земельный налог
ООО «АК Лифтмаш» имеет в собственности земельный участок пло –щадью 446 м2, на котором расположено административное здание с произ –водственным цехом. Удельная кадастровая стоимость земли равна 4800 руб./м2, а ставка налога на землю равна 1,5 %.
Земельный налог за налоговый период будет равен:
446 м2 × 4800 руб./м2 × 1,5 % = 32112 руб.
Авансовый платеж составил 24084 руб.
Сумма к уплате:
32112 – 24084 = 8028 руб.
Данные приведены в декларации по земельному налогу.
Зем Раздел 3. Оптимизация налогообложения
ООО «АК Лифтмаш»
3.1Нормативное обоснование применения упрощенной системы налогообложения УСН
Упрощённая система налогообложения организациями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощённой системе налогообложения или возврат к иным режимам, налогообложения осуществляется организациями добровольно.
Применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.
Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Органи – зации, применяющие упрощённую систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощённую систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Организация имеет право перейти на упрощённую систему налогообло-жения, если:
► по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьёй 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей;
► доля участия других организаций составляет менее 25%;
► остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает доходы на следующие расходы:
♦ расходы на приобретение основных средств;
♦ расходы на приобретение нематериальных активов;
♦ на ремонт основных средств;
♦ материальные расходы;
♦ расходы на оплату труда,
♦ выплаты пособий по временной нетрудоспособности;
♦ расходы на обязательное страхование работников и имущества;
♦ суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
♦ другие.
Порядком признания доходов и расходов является следующее – датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346 п.15 НК РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 – го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (ст.34621 п.7 НК РФ)
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. (ст.34623 п.1 НК РФ)
3.2Расчет единого налога и суммы налоговых обязательств при УСН
v Единый налог – объект налогообложения: доходы
6845300 × 6 % = 410718 руб.
Кроме того, предприятие обязано оплатить:
Þ обязательное пенсионное страхование на сумму - 206871 руб.
Þ транспортный налог – 10050 руб.
Þ земельный налог – 32112 руб.
Итого налоговые обязательства при данном объекте налогообложения составит:
410718 + 206871 + 10050 + 32112 = 659751руб.
v Единый налог – объект налогообложения: доходы – расходы
К расходам относим (ст.34616 пп 5,6,7,8,22):
à ФОТ (без пособия) – 1475051 руб.
à ОПС – 206871 руб.
à материальные затраты – 3369878 руб.
à услуги сторонних организаций – 186690 руб.
à НДС уплаченный – 141793 руб.
à транспортный налог – 10050 руб.
à земельный налог – 32112 руб.
à Пособие по временной нетрудоспособности – 2601 руб.
Сумма общих обязательств составит: 213038 + 10050 + 32112 + 206871 = 462071 руб.
Сравним сумму минимального налога с суммой единого налога.
Минимальный налог:
6845300 × 1% = 68453 руб.
Поскольку сумма минимального налога не превышает сумму налога, исчисленную по ставке 15%, то организация обязана уплатить в бюджет единый налог в сумме 213038 руб.
Сравним результат работы налогообложения по вариантам с суммой налогообложения общего режима:
Суммарные налоговые обязательства по общему режиму определяются как:
налог на прибыль организации (149352 руб.) + ЕСН с ОПС (384189 руб.) + налог на имущество (75298 руб.) + транспортный налог (10050 руб.) + земельный налог (32112 руб.)
§ Сумма по общему режиму = 651001 руб.
§ УСН при объекте налогообложения: доходы = 659751 руб.
§ УСН при объекте налогообложения: доходы- расходы = 462071 руб.
Таким образом, более экономичным налоговым режимом для предприятия является УСН с объектом налогообложения: доходы – расходы. Экономия за 2007 год могла бы составить:
651001 – 462071 = 188930 руб.
Заключение, выводы, предложения.
Налоги выступают источником формирования доходов государства, поэтому они выступают косвенными регуляторами развития экономики РФ.
Налоги и сборы, установленные РФ, сгруппированы по трем видам:
- федеральные (НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН)
- региональные (транспортный налог, налог на имущество организаций)
- местные (земельный налог)
Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены специальные налогообложения, под которым понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
В настоящее время действуют следующие налоговые режимы:
► Упрощенная система налогообложения;
► Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
► Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
В курсовой работе рассмотрены вопросы налогообложения на примере конкретного предприятия ООО «АК Лифтмаш» применяющего общий режим налогообложения.
ООО «АК Лифтмаш» является плательщиком следующих налогов:
§ Налог на добавленную стоимость
§ Налог на доходы физических лиц
§ Единый социальный налог
§ Налог на прибыль организации
§ Транспортный налог
§ Налог на имущество организации
§ Земельного налога
Исчисление налогов на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой по налогообложению.
Налоговый учет на предприятии ведется по универсальной системе, имеющей трех уровневую структуру.
В курсовой работе сформирована нормативная база для ведения налогового учета, исчислены налоги за налоговый период, а также сформирована налоговая отчетность – налоговые декларации по :
₪ НДС
₪ Налогу на прибыль организаций
₪ ЕСН
₪ Налогу на имущество организаций
₪ Транспортному налогу
₪ Земельному налогу
₪ Справка 2 НДФЛ
Предприятие относится к категории субъектов малого предпринимательства и отвечает всем критериям предприятий, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения (УСН).
На базе имеющихся технико – экономических показателей ООО «АК Лифтмаш» произведены расчеты налогового бремени ООО «АК Лифтмаш», если бы оно применяло упрощенную систему.
Сравнение суммарных налоговых обязательств имеющихся у предприятия ООО «АК Лифтмаш» по общему режиму налогообложения и гипотетического варианта УСН показывает, что экономическая выгода от применения УСН при объекте налогообложения: доходы-расходы могла бы составить 188930 руб.
В качестве рекомендаций ООО «АК Лифтмаш» предлагается рассмотреть вопрос оптимизации налогообложения и перейти на УСН при объекте налогообложения: доходы-расходы.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: В двух частях. – 10-е изд. – М. : «Ось-89», 2008. – 704 с.
2. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. – М. : Эксмо, 2008. – 496 с. – (Высшее экономическое образование)
3. Налоговое право : учебник / Крохина Ю.А. – М. : Высшее образование, 2008. – 410 с. – (Основы наук)
2019-12-29
202
Обсуждений (0)
