Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств и предложения по управлению денежными потоками

Для энергетики, находящейся на стадии реформирования, именно оптимизация денежных потоков становится важным организационным моментом с точки зрения совершенствования расчетов с потребителями электроэнергии.

Основными причинами, требующими разрешения поставленной проблемы в электроэнергетике, является отсутствие возможности применения зарубежного опыта в области характеристики платежных инструментов и методов анализа денежных средств. Это связано с тем, что применяемые в зарубежной практике методы сложились и используются в условиях длительного стабильного функционирования экономики и активного развития форм платежных инструментов. В отечественной практике на настоящий момент не существует общепризнанных методических рекомендаций, а методики, опубликованные в специализированной литературе и разработанные для применения в узкой конкретной сфере, обладают значительной противоречивостью и не могут быть рекомендованы для использования при осуществлении расчетов с потребителями электроэнергии. Кроме того, специфика энергетики, заключающаяся в единстве производства, передачи и потребления энергии, а также, как правило, уникальный характер крупных технологических объектов определили необходимость разработки специальных методических рекомендаций по совершенствованию платежного механизма в электроэнергетике, которые бы в полной мере отражали совокупные особенности отрасли и смогли бы без ограничений быть использованы в практике предприятий и организаций энергетики.

За последние годы отечественная система бухгалтерского учета и система его регулирования были существенно реформированы применительно к условиям рыночной экономики. Реформирование учета требует осмысления того, в каком направлении должны осуществляться дальнейшие преобразования в ближайшей перспективе и каковы конкретные шаги, которые могут быть предприняты для ускорения реформы.

В международных стандартах учета есть несколько стандартов, имеющих прямое отношение к организации учета денежных средств и предоставления информации о них в отчетности экономических субъектов. Часть международных стандартов уже имеет аналоги в российской нормативной базе.

1. МСФО 21 "Учет влияния изменения курсов обмена валют" и принятый в 2000 г. ПБУ 3/00 "Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

2. МСФО 23 "Затраты по займам" и принятый в 2001 г. ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Некоторые из стандартов существуют только в международной практике и еще не приняты в России:

1. МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств".

2. МСФО 32 "Финансовые инструменты".

Изучив организацию учета денежных средств в ОАО "Липецкэнерго" были отмечены положительные моменты в организации учета денежных средств. Путем разделения обязанностей между кассиром и бухгалтером повышается эффективность контроля за осуществлением кассовых операций в рассматриваемой организации.

В целях совершенствования учета денежных средств рекомендую все поступления от реализации за наличный расчет подвергать контролю, чтобы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк.

Контроль поступлений при реализации за наличный расчет может осуществляться путем:

1) использования контрольно-кассовых машин (кассовых аппаратов);

2) сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;

3) регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов в течение рабочего дня;

4) ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

Внутренний контроль за сохранностью денежных средств в кассе организации осуществляется на должном уровне, что подтверждается данными ревизий и внезапных проверок остатка наличных денежных средств за 2005-2007 г. г. Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы закреплены в учетной политике организации. Оформление кассовых операций из-за большого количества и разнообразия операций носит трудоемкий характер и требует больших затрат времени. Поэтому, важное значение имеет упрощение учета на этом участке.

В настоящее время рекомендую внедрить для ведения учета программу 1-С Бухгалтерия, версия 8.0. Возможности данной версии значительнее, чем предыдущей, например, кассовая книга ведется кассиром вручную, хотя данную работу можно выполнять на компьютере, сформировав отчет за день "Кассовая книга".

Процесс обработки информации в организации компьютеризирован, вместе с тем происходит одновременное дублирование на бумажных носителях. Таким образом, увеличивается объем документооборота и возникает риск различного рода ошибок и несоответствия информации.

Для того чтобы облегчить труд бухгалтера, осуществляющего учет банковских операций, программистам компании необходимо объединить данные программы "Банк-клиент" с информационной базой программы 1-С Бухгалтерия, что значительно повысит скорость и точность обработки бухгалтером ежедневных банковских выписок. Точный и оперативный учет движения денежных средств необходим различным службам компании-отделу материально-технического снабжения, финансовому отделу, инженерным и другим службам для принятия грамотных управленческих решений в повседневной хозяйственной деятельности.

В организации необходимо внедрить компьютеризированную систему учета, объединяющую складской учет и производственный учет, а не ограничиваться автоматизаций банковских и кассовых операций

Таким образом, организацию учета денежных средств в ОАО "Липецкэнерго", можно усовершенствовать, если правильно организовать ведение кассовых операций, распределить должностные обязанности между бухгалтером и кассиром. Внедрение единой компьютерной системы учета не только позволит четче наладить бухгалтерский учет на предприятии, но и проводить анализ и планирование обеспеченности денежными средствами организации.

Процедурой внутреннего контроля при реализации по безналичному расчету является ежемесячная сверка синтетического счета, реализации (счет 90.1 "Продажи") и аналитических счетов конкретных дебиторов (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). Отклонения должны тщательно анализироваться.

Помимо поступлений от дебиторов по расчетам за приобретенную продукцию (работы, услуги) на расчетный счет могут поступать и иные суммы (выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п.). Должны существовать соответствующие разрешения, а, кроме того, - накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.

Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по расчетным счетам должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке.

Не должно быть временного промежутка между датой регистрации поступления денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм в выписки банка. Такой временной промежуток может быть признаком злоупотребления, называемого "накопление и распределение во времени".

В ОАО "Липецкэнерго" в 2005-2007 гг. такого временного разрыва не было. В случае если выручка за день сдается на расчетный счет из кассы вечером, а зачисление на расчетный счет происходит на следующий день, то данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 50 "Касса".

Для ускорения выполнения расчетных операций и уменьшения документарной бумажной массы рекомендую бухгалтерии ОАО "Липецкэнерго" использовать программный комплекса "Банк-Клиент" для осуществления электронных расчетов. Ускорение достигается за счет замены бумажных платежных документов на электронные с возможностью их быстрой передачи по каналам связи, а также полной автоматизации обработки электронных платежных документов.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности организации. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Определение состава денежных средств и его движение играет важную роль в финансовом менеджменте фирмы. При определении состава денежных средств в идеале хотелось бы иметь наиболее возможный резерв в виде наличности в кассе. Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями - с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому в ОАО "Липецкэнерго" должны учитываться два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Большое внимание следует уделить динамике изменения кредиторской и дебиторской задолженности организации. Желательно, чтобы кредиторская задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что дебиторская задолженность - это отвлеченные из оборота, а кредиторская - денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности) вернуть долг, организация может быть поставлена в зависимость от финансового состояния дебиторов. Оптимальным считается объем кредиторской задолженности на уровне, если она примерно в 2 раза обеспечена дебиторской задолженностью. Если соотношение больше двух, то предприятие может оказаться некредитоспособным, так как замедляется обращение в деньги ликвидной части собственных средств, это можно увидеть в 2005 году, когда этот показатель был равен 2,63 и в 2006 году 2,18. К 2007 году снизился до 0,92. Краткосрочная кредиторская задолженность "Липецкэнерго", явилась результатом взаимных неплатежей (по социальному страхованию, перед бюджетом, РАО “ЕЭС России” и прочими кредиторами). Взыскание дебиторской задолженности возможно и решило бы вопрос с выплатами кредиторам. Причем часть кредиторской задолженности является оправданной связанной со сроками перечислений через банк, часть задолженности предприятие может умышленно не выплачивать, прокручивая в обороте и тем самым, увеличивая временно свои финансовые ресурсы, но отдельные виды несвоевременных и не полных перечислений ОАО "Липецкэнерго" могут быть чреваты отрицательными последствиями, например, задолженность перед бюджетом, они могут быть связаны с уплатой штрафных санкций за счет прибыли предприятий. Поэтому кредиторская и дебиторская задолженность требует тщательного анализа.

Одним из направлений улучшения управления денежными потоками, на мой взгляд, для ОАО "Липецкэнерго" может стать составление бюджета денежных средств. Бюджет денежных средств - прогноз потоков наличных средств, вызванных инкассацией и выплатами. Он разрабатывается на основе планирования будущих наличных поступлений и выплат организации за различные промежутки времени и показывает момент и объем ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за отчетный период. Бюджет представляет выраженную в стоимостных показателях программу действий в области производства, закупок сырья или товаров, реализации произведенной продукции и т.д. В программе действий должна быть обеспечена временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий.

Бюджет денежных средств можно составить практический на любой период. Краткосрочные прогнозы, как правило, делаются на месяц, вероятно потому, что при их формировании принимаются во внимание сезонные колебания потоков наличности. Когда денежные потоки предсказуемы, но крайне изменчивы, может понадобиться разработка бюджета на более короткие периоды с целью определения максимальной потребности в денежных средствах. По той же причине при относительно слабых денежных потоках может быть оправдано составление бюджетов на квартал или даже более длительный промежуток времени. Чем более отдален период, на который составляется прогноз, тем менее точным становится предсказание. Расходы на подготовку ежемесячного бюджета денежных средств обычно оправданы только для прогнозов, касающихся ближайшего будущего. Бюджет полезен лишь на столько, на сколько мы полагаемся на точность прогноза при его составлении.

Бюджет денежных средств обычно состоит из четырех основных разделов:

1) раздел поступлений, который включает остаток денежных средств на начало периода, поступления денежных средств от клиентов и другие статьи поступления денежных средств;

2) раздел расходов денежных средств, отражающий все виды оттоков денежных средств на предстоящий период;

3) раздел избытка и дефицита денежных средств - разница между поступлением и расходованием денежных средств;

4) финансовый раздел, в котором представлены статьи заемных средств и погашение задолженности за предстоящий период.

Бюджет позволяет:

1) получить представление о совокупной потребности в денежных средствах;

2) принимать решения о рациональном использовании ресурсов;

3) анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;

4) определять потребность в объемах и сроках привлечения заемных средств;

5) пронаблюдать за изменением величины денежного потока, который всегда должен находиться на уровне, достаточном для погашения обязательств по мере необходимости.

Вследствие этого можно контролировать приток и отток денежных средств, обращая особое внимание на правильность отражения точного времени их появления и их взаимосвязь с планируемой производственной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Так как в ОАО "Липецкэнерго" не занимаются прогнозированием денежного потока, а только работают с отчетностью, то я предлагаю планово-экономическому отделу применить это направление в своей работе.

Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность организации в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. В отчетном году организация не брала долгосрочный банковский кредит, а только осуществляла гашение ранее взятых заемных средств, что составило 447063 тыс. руб. Также значительно уменьшилась задолженность по краткосрочным кредитам и займам, это ниже данных 2005 года на 33% или на 71025 тыс. руб., а прошлого года на 37% или на 85169 тыс. руб. Следует отметить, что со снижением суммы кредитов и займов, размещение финансовых ресурсов стало более правильным, эффективным. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала организации. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность организации. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, организация сможет обеспечить рост суммы генерируемой во времени прибыли. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности. Активные формы управления денежными потоками позволяют получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет, в первую очередь, об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций. Высокий уровень синхронизации поступлений и выплат денежных средств по объему и во времени позволяет снижать реальную потребность в текущем и страховом остатках денежных активов, обслуживающих операционный процесс, а также резерв инвестиционных ресурсов, формируемый в процессе осуществления реального инвестирования. Таким образом, эффективное управление денежными потоками организации способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли. Но главная роль в управлении денежными потоками отводится обеспечению их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. Чтобы успешно решить эту задачу, нужно внедрить в организации системы планирования, учета, анализа и контроля. Ведь планирование хозяйственной деятельности в целом и движения денежных потоков в частности существенно повышает эффективность управления денежными потоками, что приводит к: сокращению текущих потребностей в них на основе увеличения оборачиваемости денежных активов и дебиторской задолженности, а также эффективному использованию временно свободных денежных средств путем осуществления финансовых инвестиций организации.

Заключение

В соответствие с поставленными целями дипломной работы были рассмотрены теоретические и практические вопросы по учету и анализу наличных и безналичных денежных потоков, раскрыты их экономическая сущность и классификация, определена их роль для самой организации и его работников. Ознакомилась с теоретической литературой по составу, содержанию и порядку формирования отчетных данных о наличии и движении денежных средств.

Объектом нашего исследования стало ОАО "Липецкэнерго".

ОАО "Липецкэнерго" - крупная энергетическая компания, основные виды деятельности которой производство, передача и сбыт электрической и тепловой энергии. Общество осуществляет производство и снабжение электрической и тепловой энергией абонентов, расположенных на территории области.

В 2007 году, по сравнению с аналогичным периодом 2006 года произошло снижение показателя чистой прибыли компании, что объясняется расширением деятельности организации, в конце 2006 года произошла переоценка основных фондов организации, что отражено в бухгалтерской отчетности. По сравнению с аналогичным 2006 годом, наметилась положительная динамика по остальным показателям. Выручка увеличилась на 617190 тыс. руб. или на 24,45%, в 2007 году было заключено больше договоров технологического присоединения; себестоимость на 405903 тыс. руб. или на 19,54%, что также связано с расширением деятельности организации; валовая прибыль возросла на 211287 тыс. руб. или на 47,23% Анализ относительных показателей ОАО "Липецкэнерго" показал, что предприятие финансово устойчивое, стабильное, коэффициент финансирования показывает, что заемный капитал полностью покрывается собственными источниками, однако при расчете коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования в конце 2007 года на предприятии выявилась нехватка собственных источников финансирования.

Учет в организации осуществляется по журнально-ордерной форме, частично автоматизирован. Для осуществления кассовых операций ОАО "Липецкэнерго" имеет специально оборудованную кассу, а для осуществления операций с денежной наличностью - должность кассира. Все операции, производимые наличными денежными средствами в организации, соответствующим образом документируются. Выписка расходных и приходных документов на предприятии частично автоматизирована, процесс их регистрации и обработки не автоматизирован.

ОАО "Липецкэнерго" имеет 2 расчетных счетов в разных банках г. Липецка. Каждый банк, в котором у ОАО "Липецкэнерго" имеется счет, заключает договор банковского счета, в котором оговариваются условия обслуживания банком своего клиента, права и обязанности сторон, их ответственность. Были рассмотрены все договора банковского счета, определены права и обязанности сторон и установлена законность открытия и существования каждого счета.

Особое внимание было уделено изучению порядка оформления и осуществления безналичных расчетов, совершаемых через банковские счета исследуемой организации. Были рассмотрены основные формы безналичных расчетов, используемые ОАО "Липецкэнерго" и порядок их документального оформления. Было выяснено, что платежными поручениями в ОАО "Липецкэнерго" производятся:

1) перечисления денежных средств за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы;

2) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата /размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

5) перечисления денежных средств в других целях, которые могут быть предусмотрены законодательством или договором.

Для ускорения выполнения расчетных операций и уменьшения документарной бумажной массы предлагается внедрить в банковскую систему программного комплекса "Банк-Клиент" для осуществления электронных расчетов. Ускорение будет достигаться за счет замены бумажных платежных документов на электронные с возможностью быстрой передачи последних по каналам связи, а также с полной автоматизацией обработки электронных платежных документов.

При анализе активов ОАО "Липецкэнерго" отмечен рост кредитов банка - это произошло из-за наращивания мощностей в организации и из-за совершенствования технологий. Но для инвесторов и прочих заинтересованных лиц этот факт может привести к выводу, что организация все больше становится зависимой от кредитов банка, но это не так, поскольку средства не замораживаются. Оценка финансовой устойчивости определила, что положение ОАО "Липецкэнерго" характеризуется как удовлетворительная финансовая устойчивость, то есть это не совсем соответствует тому положению, когда организация успешно функционирует и для покрытия запасов использует "нормальные" источники средств (собственные и привлеченные).

Дальнейший анализ ОАО "Липецкэнерго" указывает на усиление зависимости его от внешних инвесторов, но в тоже время характеризует увеличение той части собственного капитала организации, которая является источником покрытия текущих активов, а это положительная тенденция. При анализе ликвидности ОАО "Липецкэнерго" выяснилось, что оно может погасить свои краткосрочные обязательства и имеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем. Но из-за некоторых моментов, несущественных осложнений в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

В работы проанализированы данные за последние три года о составе и структуре денежных средств, проведен анализ эффективности использования денежных средств и денежных потоков.

Как видно из расчетов в 2005-2007 гг. в ОАО "Липецкэнерго" наблюдается стабильное увеличение денежных средств. Такая же ситуация наблюдается и по отдельным составляющим величины денежных средств.

При проведении анализа эффективности денежных потоков было выявлено следующее.

При расчете коэффициента ликвидности денежного потока ОАО "Липецкэнерго" в 2005-2007 гг. денежные потоки на предприятии можно охарактеризовать как сбалансированные. Денежные потоки в текущей и финансовой деятельности приносят наглядный положительный результат. Общий денежный поток за год увеличивается на 462 тыс. руб. Это увеличение происходит за счет увеличения денежного потока в текущей деятельности предприятия на 1 696 758 тыс. руб. и за счет увеличения денежного потока в финансовой деятельности предприятия на 232 644 тыс. руб. Коэффициент эффективности денежных потоков в 2007 году по сравнению с 2006 годом возрос на 1,69 тыс. руб., что говорит о том, что в 2007 году денежные потоки более эффективны.

Следует отметить, что для ОАО "Липецкэнерго" в 2008 году есть реальная возможность увеличить величину денежных средств и повысить свою ликвидность. Для развития организации оптимальным является увеличение объемов продаж. Можно рекомендовать руководству ОАО "Липецкэнерго" в целях управления денежными потоками проводить следующие мероприятия: отсрочить платежи для сохранения максимальной суммы денежных средств в обращении как можно дольше, чтобы они приносили организации оптимальный доход. Вместе с тем в организации необходимо иметь минимальный остаток денег на счетах в банках для своевременных расчетов по финансовым обязательствам с персоналом, кредиторами, акционерами и государством. Основным направлением для улучшения управления денежными потоками ОАО "Липецкэнерго" рекомендуется применение в процессе хозяйственной деятельности разработку бюджета денежных средств, методологические основы которого были представлены в процессе написания дипломной работы.