Элементы налога на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС  признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признава­емые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

НК РФ одновременно предоставляет право организациям и индивиду­альным предпринимателям получить освобождение от исполнения обя­занностей налогоплательщика. Условием для этого является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС - в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокуп­ности 2 млн. руб. Следующее условие для освобождения - за три пред­шествующих последовательных календарных месяца налогоплательщик не занимался реализацией подакцизных товаров. Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган пись­менное уведомление и выписки из: бухгалтерского баланса (предоставляют организации), книги про­даж за предшествующие три месяца, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (предоставляют индивидуальные предприниматели), а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение от налогообложения. Осво­бождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

 1) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том чис­ле передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации, также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Соот­ветственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых на­логом операций. При исчислении налоговой базы выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных това­ров (работ, услуг)_, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплате ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту налоговой базы. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-3, 8 и 9 п.1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров ( выполненных работ, оказанных услуг).

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налого­вая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС. Таким обра­зом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, предпола­гается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной це­ной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и пред­ложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база исчисляется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможен­ной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

Для определения налоговой базы учитываются суммы в виде процен­та (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кре­диту в части, превышающей величину, рассчитанную в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стои­мость реализованных товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из фактических цен их реализации.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их об­работки, переработки с учетом акцизов, без НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вме­сте с уплаченным налогом, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества согласно положениям ст. 40 НК РФ (с учетом НДС, акцизов) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

В налоговую базу включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены потребительской тары одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и др.) или транспортной тары (деревянной, картонной), за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену (подлежащей возврату продавцу), по которой налог уплачивается лишь при ее реализации предприятием-изготовителем.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ, исчис­ленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.

Важным элементом налога являются его ставки.

В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0%,10% и 18%.

Нулевая ставка применяется при реализации (ст.164 п.1):

• товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связан­ных с производством и реализацией этих товаров;

• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме пе­ремещения припасов (топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных, морских судов и су­дов смешанного плавания (река — море);

• работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную террито­рию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа располо­жен за пределами территории РФ;

• работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

• драгоценных металлов Государственному фонду, драгметаллов и драгоценных камней РФ, субъектам РФ, ЦБ РФ, банкам;

• товаров (работ, услуг) для официального пользования иностран­ными дипломатическими и приравненными к ним представитель­ствами или для личного пользования их персонала, включая про­живающих с ним членов семей.

Налоговая ставка 10% применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых со­держится в ст. 164 п.2 НК РФ, периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме продукции рекламного и эротического характера).

В остальных случаях действует ставка НДС 18%.

Налоговые льготы по НДС предусмотрены в гл. 21 НК РФ, в которой представлены как минимум, три возможности не уплачивать НДС по тем или иным основаниям.

Во-первых, лицо может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Во-вторых, в ст. 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, который включает в себя в общей сложности около 50 позиций. В данном случае лицо является налогоплательщиком по НДС, и, следовательно, исполняет все обязанности. Однако по итогам каждого налогового периода никаких сумм в счет уплаты НДС в бюджет не перечисляет, т.к. осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС. При этом согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

И, в-третьих, п. 1 ст. 164 НК РФ содержит перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Данная ставка включает налогообложение экспортных операций. Таможенный кодекс (ст. 165 НК РФ) определяет понятие экспорта. Экспорт товаров — это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательств об обратном ввозе.

При экспорте за пределы РФ товаров (собственного производства и приобретенных), работ и услуг (в том числе по транспортировке, по­грузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию России) применяется нулевая ставка НДС. Делается это с целью придания большей конкурентоспо­собности отечественным товарам (работам, услугам) за рубежом. При этом налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве экспортируемых то­варов. Однако на практике воспользоваться нулевой ставкой непросто. Для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязатель­ном порядке представляет в налоговые органы следующие документы:

• контракт (или копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров (припасов), выполнение работ и услуг;

• выписку из банка (копию выписки), подтверждающую поступле­ния выручки от иностранного лица на счет российского налогопла­тельщика в российском банке;

• грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметкой рос­сийского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе которого находится пункт пропуска, через который товар был вы­везен за пределы таможенной территории РФ;

• копию транспортных, товаросопроводительных или иных доку­ментов с отметками пограничных таможенных органов, подтверж­дающих вывоз товаров за пределы РФ.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государствами — участниками Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, предоставляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, производящего таможенное оформление указанного вывоза то­варов.

Документы, подтверждающие реальный экспорт и, следовательно, обоснованность применения налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней с даты оформления гру­зовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (тран­зита). В этом случае датой реализации признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Если в течение этого срока документы не были представлены, указанные операции облагаются НДС по ставкам соответственно 10 или 18% и за момент определения налого­вой базы берется день отгрузки товара на экспорт. Однако впоследствии, при предоставлении в налоговые органы документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, может быть произведен возврат налогоплательщику уплаченных сумм налога.

Перечень операций, освобождаемых от НДС на основании льгот, содер­жит ст. 149 НК РФ. Основные из них можно условно разделить на две группы.

I группа – льготы, имеющие социально выраженный характер:

- Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и за­
рубежного производства по перечню, утверждаемому Правитель­ством РФ. Путевки в санаторно-курортные, оздоровительные уч­реждения отдыха, расположенные на территории РФ.

- Оказание платных медицинских услуг.

- Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, рели­гиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, куль­турно-просветительные, развлекательные мероприятия.

- Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литературы и другие аналогичные услуги.

- Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг), ведение образовательной деятельности (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений).

- Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркирован­ных открыток, конвертов, билетов лотерей, проводимых по реше­нию уполномоченного органа.

- Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре­доставляемые государственными и муниципальными учреждени­ями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

- Сельхозпродукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда и для общественного питания работни­ков, привлекаемых на сельхозработы (при удельном весе доходов от реализации сельхозпродукции не менее 70% всех доходов организации).

- Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жи­лищном фонде всех форм собственности.

- Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации.

- Услуги городской транспорта (кроме такси), пригородные пасса­жирские перевозки морским, речным, железнодорожным и авто­мобильным транспортом.

- Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета.

- Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые обществен­ными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности работающих или уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инва­лидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25% (за исключением подакциз­ных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокер­ских и посреднических услуг).

- Ритуальные услуги.

- Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.

- Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

II группа – другие обороты, не облагаемые НДС:

- Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

- Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращение банкнот, денег, за исключением операций по инкассации.

- Патентно-лицензионные операции; операции, облагаемые пошли­ной, лицензионными сборами, а также сборами налогового характера.

- Оказание услуг по тушению лесных пожаров.

- Обороты по реализации изделий народно-художественных промыслов.

- Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ за счет средств бюджета и Российского фонда фунда­ментальных исследований Российского фонда технического раз­вития, а также учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

- Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой тех­ники и медицинских товаров в период гарантийного срока их экс­плуатации.

- Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.