Учет страховых взносов

В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны определять базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Поэтому, согласно п. 6 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, они обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Та же обязанность зафиксирована и в пп. 2 п. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ.
В целях оказания практической помощи плательщикам страховых взносов в организации и унификации ведения индивидуального учета ПФР и ФСС России посчитали нужным рекомендовать плательщикам взносов осуществлять ведение учета в Карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов, форма которой приведена в совместном письме ПФ РФ от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П. На каждое физическое лицо, в отношении которого производятся выплаты, заводится отдельная карточка на каждый календарный год. Учет сумм в Карточке предлагается вести за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года.
Особые правила учета установлены Минздравсоцразвития России в отношении взносов в ФСС РФ в соответствии с требованиями статьи 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Так, приказом от 18.11.2009 № 908нМинздравсоцразвития России утвердило Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Официально данный приказ вступил в силу 2 февраля 2010 года.
В соответствии с данным Порядком страхователи обязаны вести учет:

Бухгалтерский учет данных сумм должен вестись на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных планами счетов бухгалтерского учета. Отметим, что в небюджетных организациях, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) - в частности, в коммерческих (ООО, акционерных обществах и других) и некоммерческих организациях, автономных учреждениях - для этих целей предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". В бюджетных организациях в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (в редакции приказа Минфина России от 30.12.2009 № 152н, действующей в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2010 года), для этих целей используется счет КРБ 030302000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователи должны вести учет сумм исчисленных ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетногопериода по предшествующий календарный месяц включительно, в отношении физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Кроме того, страхователи должны осуществлять учет расходов, производимых в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения, в виде:

Помимо этого, в счет начисленных страховых взносов нужно также вести учет некоторых видов расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету ФСС РФ, в частности:

Учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов. Это означает, что учесть такие расходы в счет сумм начисленных территориальным органом ФСС РФ пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов, а также сумм штрафов за совершение правонарушений не получится.
Учитывать суммы страховых взносов, подлежащих перечислению в территориальные органы ФСС РФ, нужно только вполных рублях. А вот вести учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения (больничных, декретных, детских пособий и т.д.) нужно в рублях и копейках.
Конечно, страхователям нужно вести учет средств, выделенных им территориальным органом Фонда на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (в соответствии со ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ), а также на осуществление указанных выше расходов. Также они должны вести учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом ФСС РФ приняты решения о зачете или возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в соответствии со статьями 26, 27 Закона № 212-ФЗ. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы получены от территориального органа ФСС РФ или зачтены на основании решения территориального органа ФСС РФ.
Если выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц производятся централизованными бухгалтериями на основании заключенных договоров на ведение бухгалтерского учета со страхователями-организациями, учет начисленных и уплаченных (перечисленных) страховых взносов, произведенных расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальными органами ФСС РФ осуществляется ими отдельно по каждому страхователю.
Учитывать суммы произведенных расходов (выплаченных пособий, рассмотренных выше), а также суммы средств, полученных от территориальных органов ФСС РФ, должны и спецрежимники, то есть страхователи, применяющие УСН, являющие плательщиками ЕСХН или ЕНВД. Причем ЕНВД-шники, осуществляющие и иные виды деятельности помимо подпадающих под действие данного спецрежима и уплачивающие в связи с этим страховые взносы в рамках даннойдеятельности, должны вести раздельный учет в отношении застрахованных лиц, за которых уплачиваются страховые взносы (по всем суммам: начисленных и уплаченных взносов, пеней и штрафов, произведенных расходов на выплату страхового возмещения, расчетов по средствам обязательного социального страхования с ФСС РФ), и в отношении застрахованных лиц, занятых на видах деятельности, облагаемых ЕНВД (по суммам произведенных расходов и по средствам, полученным от ФСС РФ).
В конечном счете все данные об учете страховых взносов, расходов и расчетов с ФСС РФ отражаются страхователями в ежеквартально предоставляемом Расчете по форме-4 ФСС.

Зачет, возврат, недоимка…

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных и излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов прописан в статьях 26 и 27 Закона № 212-ФЗ.
Принципиальной особенностью зачета взносов является то, что зачет взносов, излишне уплаченных в бюджет одного фонда, в счет платежей в бюджет другого фонда, однозначно невозможен. Поэтому, например, образовавшуюся переплату в ФСС РФ можно зачесть только в счет будущих платежей в тот же ФСС РФ, но никак не в счет недоплаченных или будущих платежей в ПФР или ФОМСы. Кроме того, не получится вернуть излишне уплаченные пенсионные взносы, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об этих взносах уже представлены плательщиком взносов в составе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.
Плательщик взносов, желающий произвести зачет или получить возврат излишне уплаченных или взысканных сумм, не может представлять с этой целью документы, составленные в произвольной форме. В этих процедурах должны использоваться специальные формы, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н, а именно:

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов также прописан в Законе № 212-ФЗ:

В этих случаях тоже должны использоваться документы, составленные по формам, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 957н.
Как и в случае с федеральными налогами, к основаниям для признания недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию не относится истечение сроков на взыскание недоимки. Иными словами, даже если возможность принудительного взыскания недоимки утрачена, эта недоимка продолжает по-прежнему числиться за плательщиком страховых взносов. Порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки по страховым взносам и задолженности по начисленным пеням и штрафам утвержден постановлением Правительства РФот 17.10.2009 № 820.