Особенности расчетов по социальному страхованию (с ФСС РФ)

За последнее время был выпущен ряд нормативных документов - приказов, писем, постановлений - касающихся особенностей расчетов с ФСС РФ, а также с работниками по выплате им социальных пособий за счет средств фонда.

Тонкости регистрации некоторых страхователей

Во-первых, Минздравсоцразвития России своим приказом № 959н утвердило особый порядок обязательной регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ:

Перечень документов для получения средств от ФСС РФ

Во-вторых, Приказом № 951н был утвержден перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, и при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а также социального пособия на погребение.
Для того чтобы получить средства от ФСС РФ, страхователь помимо формы-4 ФСС РФ, о которой мы уже говорили ранее, должен подать:

Причем специалисты Минздравсоцразвития России конкретизировали, какие именно документы нужно откопировать и приложить:

Правда, при внимательном прочтении третьего пункта перечня становится ясно, что прилагать копии документов должны не все плательщики страховых взносов, а только те, кто применяет пониженные тарифы страховых взносов на основании подпунктов 2 и 3 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ: например, "упрощенцы", плательщики ЕНВД (в отношении выплат физлицам, занятым в видах деятельности, подлежащих обложению данным налогом), плательщики ЕСХН и некоторые другие. Иными словами, фактически это те категории плательщиков страховых взносов, которые в 2010 году вообще не начисляют взносы в ФСС РФ (для которых тариф взносов в ФСС РФ на 2010 год составляет 0%) - и, значит, они не могут отнести суммы начисленных пособий на уменьшение начисленных взносов, а должны получать полное возмещение данных расходов от ФСС РФ.
Причем в том же пункте перечня указано одно исключение - это плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Им не нужно предоставлять в ФСС РФ копии вышеперечисленных документов - как и тем, кто применяет общий режим налогообложения и уплачивает взносы в ФСС РФ (включая и сельхозтоваропроизводителей, не применяющих ЕСХН и уплачивающих взносы в ФСС РФ по пониженной ставке 1,9%).

Если ФСС РФ не принял расходы

В-третьих, приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1014н были утверждены формы:

Эти формы применяются в случаях, когда территориальные органы ФСС РФ в ходе проверок выявляют расходы на выплату страхового обеспечения (пособий) с нарушением требований законодательства РФ - например, на выплату пособий, не подтвержденных документами, или произведенных на основании неправильно оформленных или неправомерно выданных документов.

Доплата больничных до фактического заработка

В 2010 году, как и раньше, существует предельный максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, который может быть начислен и выплачен за счет средств ФСС РФ. Однако на практикеработодатели иногда производят работникам в случаях, когда сумма пособия, исчисленная исходя из их фактического среднего заработка, оказывается выше максимально допустимого размера, доплату до фактической суммы за счет средств предприятия. Соответствующие положения о таких доплатах (о выплате пособий в размере, исчисляемом исходя из фактического среднего заработка, с компенсацией разницы в случае превышения максимального размера пособия за счет средств работодателя) фиксируются в коллективном договоре или в трудовых договорах с работниками.
Специалисты Минфина России рассмотрели вопрос о правомерности учета подобных доплат с учетом изменений законодательства с 1 января 2010 года и представили свое мнение в письме от 23.12.2009 № 03-03-05/248.
Ссылаясь на то, что в соответствии с п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ (с учетом ст. 270 НК РФ) в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в статье 255 НК РФ. Поэтому, по мнению финансистов, в случае, если размер фактически выплачиваемого работодателем в 2010 году пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму, установленную на 2010 год действующим законодательством, налогоплательщик имеет право в 2010 году учесть сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 НК РФ при условии, что такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.
Финансисты отдельно подчеркнули, что они не поддерживают мнение специалистов ФНС России об отсутствии оснований учитывать такие доплаты в составе расходов на оплату труда с 1 января 2010 года как не связанные с исполнением работником трудовых обязанностей в период заболевания - ввиду открытости перечня расходов, указанных в статье 255 НК РФ, а также юридико-технического оформления данного перечня в качестве поименованных расходов. Тем более что, согласно статье 41 Трудового кодекса РФ, в коллективном договоре определяются не только формы, системы и размеры оплаты труда, непосредственно связанные с исполнением работником его трудовой функции, но и другие вопросы, вытекающие из отношений социального партнерства работника и работодателя.
Таким образом, общий вывод финансистов поддерживает позицию налогоплательщиков: статья 255 НК РФ позволяет учитывать в целях налогообложения прибыли выплаты, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в данной статье, за исключением выплат, прямо поименованных в статье 270 НК РФ. Кстати, этот аргумент можно применять не только к доплатам пособий до фактического заработка, но и к другим видам выплат, предусмотренных коллективным и трудовыми договорами.

Новое Положение о назначении и выплате детских пособий

В случае если ваша организация производит выплату детских пособий, обратите особое внимание на то, что староеПоложение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 865, с 1 января 2010 года утратило силу в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 № 1144.
Вместо него с 1 января 2010 года действует новый документ - Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н.
Впрочем, новый Порядок во многом аналогичен старому Положению. Хотя есть и некоторые новшества. В частности, в новом Порядке детально прописана процедура обращения за получением пособия - причем сделать это могут как само лицо, имеющее право на получение пособия, так и доверенные лица, а предоставлять заявления и необходимые документы можно не только лично, но и по почте. Если мать, получающая ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не может ухаживать за ним в связи со своей болезнью, получать пособие может другой член семьи, который фактически осуществляет уход за ребенком в этот период. Более того, в данном случае право на назначение и выплату пособия по уходу за ребенком может переходить от одного члена семьи к другому в зависимости от того, кто из них фактически осуществляет уход за ребенком (п. 42 Порядка).
А например, в пункте 83 Порядка зафиксировано правило, что нельзя удерживать пособие по уходу за ребенком, уже выплаченное за тот месяц, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение выплаты пособий - например, если ребенок умер или если мать (либо иное лицо, получавшее пособия) устроилась на работу - а вот со следующего месяца пособие уже не начисляется и не выплачивается.

Особый порядок исчисления детских пособий для некоторых категорий граждан

Рассчитывать средний заработок при начислении пособий - включая пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком до полутора лет для работающих граждан и других лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, - нужно в порядке, прописанном вПоложении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, которое с 1 января 2010 года действует в новой редакции с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 № 839.
Однако для некоторых категорий граждан установлен особый порядок определения среднего заработка для начисления пособий. Он прописан в Положении об исчислении среднего заработка (дохода, денежного довольствия) при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком отдельным категориям граждан, утвержденном постановлением Правительства РФ от 29.12.2009 № 1100. Это положение применяется в отношении лиц:

В частности, в последнем случае - если лицо, получающее пособие по уходу за ребенком до полутора лет, было уволено по вышеперечисленным основаниям - при назначении ему ежемесячного пособия по уходу за ребенком после увольнения учитывается размер пособия, выплачиваемого им по последнему месту работы. Иными словами, пересчитывать их средний заработок (доход) заново не нужно.

Индексация детских пособий с 1 января 2010 года

Не забывайте, что с 1 января 2010 года производится очередная индексация детских пособий.
Как напомнили специалисты ФСС России в письме от 10.12.2009 № 02-10/07-12722, коэффициент индексации с 1 января 2010 года составляет 1,10. Применять данный коэффициент нужно в отношении:

Иными словами, как пояснили специалисты ФСС РФ, с 1 января 2010 года необходимо проиндексировать пособия, размер которых установлен на 1 января 2009 года с учетом коэффициента 1,13 - например:

Аналогично рассчитываются минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом округление суммы размера пособий до полного рубля не предусмотрено.
Кроме того, специалисты ФСС РФ разъяснили некоторые нюансы индексации и применения проиндексированных размеров.
Так, индексация размера единовременного пособия при рождении ребенка на коэффициент 1,10 применяется только в случае рождения ребенка 1 января 2010 года и позднее.
К ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному из заработной платы застрахованного лица (40% среднего заработка/дохода), в том числе и в случае, если ежемесячное пособие по уходу за ребенком установлено в размере предельной суммы (13 833 рубля), применение коэффициента индексации законом не предусмотрено.
Однако в некоторых случаях работодателю придется изменить сумму выплачиваемого пособия.
Например, при индексации минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком данное пособие, исчисленное в процентном выражении (40%) от среднего заработка (дохода) и выплачиваемое лицам, подлежащимобязательному социальному страхованию, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком, с 1 января 2010 года подлежит перерасчету до минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, проиндексированного на коэффициент 1,10, если назначенное и выплачиваемое ежемесячное пособие по уходу за ребенком не достигает проиндексированного минимального размера указанного пособия. Иными словами, если пособие, назначенное в до 1 января 2010 года исходя из 40% среднего заработка (дохода), оказалось ниже проиндексированного минимального размера, выплату пособия начиная с января 2010 года нужно производить в сумме, равной новому минимальному размеру.
А при индексации максимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком данное пособие, исчисленное в процентном выражении (40%) от среднего заработка (дохода) и выплачиваемое лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком, в максимальном размере, установленном до индексации на коэффициент 1,10, с 1 января 2010 года подлежит перерасчету в процентном выражении от среднего заработка (дохода), но не выше максимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, проиндексированного на коэффициент 1,10.

Все вопросы - к Минздравсоцразвития России

Ну и в завершение статьи подчеркнем, что с 1 января 2010 года давать официальные разъяснения о страховых взносах, а также о выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком должно Минздравсоцразвития России. Причем разъяснения в части финансового обеспечения расходов на выплату страхового обеспечения, осуществляемого за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, будут согласовываться с Минфином России. Такое решение было закреплено в постановлении Правительства РФ от 17.10.2009 № 826.
Поэтому, например, в письме Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-07/5-1 финансисты отказались давать разъяснения о порядке обложения выплат в пользу работников страховыми взносами с 1 января 2010 года, указав, что с такими вопросами следует обращаться не в Минфин России, а в Минздравсоцразвития России.
Таким образом, к компетенции Минздравсоцразвития России с 2010 года относятся:

Впрочем, разъяснять порядок исчисления и уплаты страховых взносов обязаны также и органы ПФР и ФСС РФ, если плательщик взносов обратился к ним с письменным запросом. Но они могут давать разъяснения только в отношении тех страховых взносов, которые контролируют:

Кроме того, они рассматривают только порядок исчисления и уплаты взносов, а Минздравсоцразвития России толкует положения Закона № 212-ФЗ в целом.