Возврат государственных субсидий

Государственная субсидия, которая становится подлежащей возврату, должна учитываться как пересмотр расчетной оценки.                                                      Возврат субсидии, относящейся к доходам, учитывать:

· путем вычитания из несамортизированной величины субсидии суммы возврата;

· путем признания превышения возвращаемой части субсидии над несамортизированной величиной субсидии как расхода за период.    

Возврат субсидии, относящейся к активу, учитывать:

· путем увеличения балансовой стоимости актива;

· путем уменьшения сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата.                                             

Предприятие должно раскрыть:

· учетную политику, принятую для правительственных субсидий;

· характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, и другие формы правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;

· невыполнение условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была призвана.

В МСФО (IAS) 20 подчеркивается, что обстоятельства, ведущие к возврату субсидии, относящейся к активу, могут потребовать рассмотрения возможного обесценения актива.

Пример1

   Предприятие получает субсидию для приобретения объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств составляет 100т.е.д. Субсидия предоставляется в размере 50%. Срок полезного функционирования 5 лет. Субсидия предоставляется с условием к концу второго года предоставить 20 рабочих мест одиноким матерям.

Решение

Данная субсидия рассматривается как актив и может учитываться одним из двух разрешенных методов.

1. Субсидия учитывается как доходы будущих периодов

    Первоначальная стоимость 100т.д.е.. Покажем отражение субсидии в балансе (табл.1) и отчете о прибылях и убытках (табл.2)

Табл.1

Баланс

Табл.2

Отчет о прибылях и убытках

2. Субсидия вычитается для получения балансовой стоимости актива

Субсидия уменьшает величину начисляемой амортизации на актив ежегодно в размере 10 т.д.е. (50 т.д.е.:5=10). Отразим субсидию в балансе (табл.3) и отчете о прибылях и убытках ( табл.4):

Табл.3

Баланс

Табл.4

Отчет о прибылях и убытках

Государственная помощь

    В российском учете аналогом стандарта 20 выступает ПКИ 10 – Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельности.                                                                                                                     Как указано выше, МСФО (IAS) 20 исключает «из определения государственных субсидий… некоторые формы государственной помощи, к которой невозможно обоснованно отнести какую-либо стоимость, и операции с государством, которые не могут быть выделены из обычных торговых операций предприятия». Во многих случаях «наличие выгоды может быть неоспоримым, но любая попытка отделить коммерческую деятельность от государственной помощи вполне может оказаться произвольной». В связи с этим стандарт требует раскрытия информации о значительной государственной помощи.

Следует отметить, что в соответствии с МСФО (IAS) 20 «государственная помощь не включает предоставление инфраструктуры путем усовершенствования общей транспортной и коммуникационной сети и предоставление улучшенных условий, таких, как орошение или ретикуляция воды, которые доступны на постоянной и безусловной основе всем предприятиям в конкретном регионе»

Приобретение оборотных активов и осуществление текущих расходов

В случае получения государственной помощи для приобретения оборотных активов или осуществления текущих расходов сумма целевого финансирования согласно пар. 12 МСФО (IAS) 20 признается в доходах при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ ( оказание услуг ) и при прочем выбытии таких активов.

Таким образом, при получении целевого финансирования, предназначенного для выплаты заработной платы, приобретения работ и услуг, оплаты процентов по заемным средствам, не подлежащих капитализации, и т. п. доходы признаются в периоде признания соответствующих расходов в отчете о прибылях и убытках. Исключение составляют случаи, когда работы              (услуги) и заработная плата начисляются при осуществлении капитальных расходов – в такой ситуации доходы будут признаваться по мере начисления амортизации объектов, в стоимости которых капитализированы данные расходы.

Пример 2

Организация получила муниципальные средства в размере 1350 тыс. руб. на приобретение:

· щебня для ремонта автодорог на сумму 600 тыс. руб.;

· ГСМ для эксплуатации техники на сумму 450 тыс. руб.;

· строительных материалов на сумму 300 тыс. руб. для реконструкции производственных мощностей.

По итогам отчетного периода было отпущено в производство щебня на сумму 450 тыс. руб. и ГСМ на сумму 200 тыс. руб. Отражение признания госпомощи в учете, тыс. руб.:

Д - т Доходы будущих периодов 650
К - т Признание госпомощи 650

На реконструкцию было отпущено строительных материалов на сумму 150 тыс. руб. Поскольку затраты на реконструкцию представляют собой капитальные расходы, целевое финансирование будет отражаться в составе прочих доходов только по мере начисления амортизации по объекту после проведения реконструкции.

Итого в отчетном году будут признаны текущие расходы на сумму 650 тыс . руб. и отражены прочие доходы в размере 650 тыс. руб. Оставшиеся 700 тыс. руб. будут признаны в доходах в последующих периодах.