Учет доверительного управления имуществом

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Не могут быть объектами доверительного управления деньги и имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).

При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, определен приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

У учредителя управления в учете основной деятельности отражаются следующие хозяйственные операции:

· передача имущества в доверительное управление;

· перечисление и получение от доверительного управляющего денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом;

· начисление и получение от доверительного управляющего причитающихся сумм возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;

· получение имущества при прекращении договора доверительного управления имуществом.

Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности включает в нее показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. Данные по счету 79-3 в баланс учредителя управления не включаются.

Например, учредителем управления в доверительное управление передано здание, первоначальная стоимость которого равна 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи равна 1 200 000 руб. За отчетный период доверительным управляющим было получено по зданию 37 500 руб. прибыли. Вознаграждение доверительного управляющего составило 2 360 руб., в том числе НДС – 360 руб. По окончании срока действия договора доверительного управления был произведен окончательный расчет с учредителем управления. Здание было возвращено доверительным управляющим. Сумма начисленной амортизации по зданию на момент возврата равна 1 210 000 руб. Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и отразим операции в журнале регистрации операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций

Доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

В обособленном учете доверительный управляющий отражает следующие хозяйственные операции:

· получение имущества от учредителя управления;

· учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;

· начисление и перечисление прибыли, причитающейся учредителю управления;

· начисление и перечисление причитающихся учредителю управления сумм возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, полученного в доверительное управление, а также упущенной выгоды;

· возврат имущества при прекращении договора доверительного управления имуществом.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учет финансовых результатов в обособленном учете производятся в общеустановленном порядке. Амортизация имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Расчеты по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, производятся через отдельно открытый банковский счет.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленном договором доверительного управления имуществом.

По окончании или прекращении договора доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату окончания (прекращения) договора.

Например, доверительный управляющий получил в доверительное управление здание с первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. и суммой начисленной амортизации 1 200 000 руб. Здание было сдано в аренду; сумма арендной платы 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. Вознаграждение доверительного управляющего составило 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. За время нахождения здания в доверительном управлении была начислена амортизация в сумме 10 000 руб. После окончания срока действия договора здание было передано учредителю управления. Сформулируем хозяйственные операции, определим по ним корреспондирующие счета и отразим информацию в журнале регистрации операций.