Общие понятия двойного налогообложения.

Министерство Образования, Молодёжи и Спорта.

    Молдавский Государственный Университет.

                      Юридический факультет.

    Курсовая работа.

Тема:

Двойное налогообложение и международ­ные акты об избежании двойного

Налогообложения.

                                 

 

 

                                                             Кафедра:

                                                            Научный руководитель: Паладий Ю.К.

                                                            Выполнила: Андриеш Алёна

                                                                                 IV курс, юридический

                                                                                 факультет, МГУ.

 

                   

                                 Кишинёв 1999г.

                                 План работы:

Введение.

1. Общее понятие налога и налогообложения

2. Международные источники в области налогового права.

   Цели международного сотрудничества в налоговой сфере.

3 . Международное двойное налогообложение: причины

    возникновения, способы устранения.

4. Международные договора (соглашения) об избежании двойного налогооб­ложения, заключённые между РМ и другими       государствами.

Заключение.

                       Введение.

Как известно, целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли (дохода), направляемые в последствии, в ко­нечном итоге, на удовлетворение личных нужд и потребностей.

Такой вывод о цели предпринимательской деятельности мы делаем,  прежде всего, из нашего законодательства, а именно из Закона РМ О предпринимательстве и предприятиях,[1] где п.1 ст.1 указывает, что: предпринимательство- это инициативная, осуществляемая самостоя­тельно, от своего имени, на свой риск и под свою имущественную от­ветственность деятельность граждан и их объединений по производ­ству продукции, выполнению работ и оказанию услуг с целью обеспече­ния постоянного источника доходов.

Таким образом, как мы видим, в основе такой деятельности лежит удовлетворение личных интересов (правило). Однако, кроме таковых интересов, в каждом государстве существуют и интересы всего обще­ства в целом, тем более что не все граждане ввиду, не зависящих от них обстоятельств, не могут иметь такой источник дохода (пенсио­неры, инвалиды, дети сироты, семьи с низким уровнем жизни и др.) По­этому такая задача лежит, прежде всего, на государстве, а значит и на каждом её гражданине в отдельности. В подтверждение сказанному мы приводим в пример ст47 Конституции РМ[2], где говориться, что: го­сударство обязано принимать меры для обеспечения любому человеку достойного жизненного уровня, потребного для поддержания здоровья и благосостояния его самого и его семьи, в том числе пищи, одежды, жилища, медицинского ухода и необходимого социального обслужива­ния.

 Одновременно с этим утверждением возникает побочный вопрос, - Из каких средств должно осуществляться такое обеспечение? Ответ на него также можно найти в законодательстве и, прежде всего из Закона РМ О бюджете на соответствующий год (т.е. средства бе­рутся из бюджета). Так, согласно Закону РМ О Бюджете на 1999г[3] в Приложении №1 в части расходов указывается, на что тратятся де­нежные средства из госказны. А согласно Налоговому Кодексу РМ бюджет формируется за счёт налогов, сборов и иных платежей, ука­занных в законе.

Субъектами налогообложения являются как физические, так и юридические лица и одним из видов объекта налогообложения является налог на различные виды деятельности (в том числе на доход и капи­тал).

Таким образом, осуществляя предпринимательскую деятельность, их субъекты обязаны уплатить налоги в бюджет, после чего они есте­ственно, поступают в госказну РМ. Однако таким образом вопрос бу­дет решаться в том случае, если предпринимательская и иная деятель­ность (в том числе получение дохода, наличие капитала), находятся в пределах территории РМ.

Не редко на практике существуют совершенно противоположные случаи, когда, например, субъект налогообложения являющийся рези­дентом РМ, а осуществляет свою предпринимательскую деятельность за её пределами. В данном случае возникает вопрос, какому государству будут уплачиваться соответствующие налоги, по закону какого госу­дарства будет рассчитываться сумма налога, какой правовой режим возникает в случае двойного налогообложения, а также пути разреше­ния возникших вопросов.

Поднятие и рассмотрение данного вопроса, я считаю, является не­обходимым и немаловажным. Это объясняется, прежде всего, тем, что в нашем случае речь идёт о налогообложение и связанным с ним разви­тии предпринимательства, развитие рыночных отношений, от чего в конечном итоге зависит уровень развития нашего государства.

Именно эти и другие вопросы я постараюсь осветить в настоя­щей курсовой работе.

Общие понятия двойного налогообложения.

                                                               * * *

                                              Пришел конец союзным взносам                                                         И денег никаким насосом                                                         Теперь в казну не накачать.                                                            Иссяк приток подушных сборов-                                                         У нас что город, то и норов                                                         И своевольничает знать.                                                         Теперь в любом владенье княжьем                                                         Хозяйничает новый род.                                                         Властителям мы рук не свяжем,                                                          Другим, раздавши столько льгот.                                                         Из партий как бы их не звали,                                                         Опоры мы не создадим,                                                         Нам также чужды их печали,                                                         Как мы и наши нужды им......                                                         У всех желанье стать богаче,                                                         На всех дверях замок висячий,                                                         Но пусто в нашем сундуке.                                                                            И.-В. Гёте. «Фауст».

      

Налоги являются естественным атрибутом любого общества в котором публичная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспе­чивающем исполнение возложенных на неё обществом функций.

Налоги - это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества ( в денежной форме- с разви­тием денежного обращения), принадлежащего населению.

По А. Смиту, налог- это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государ­ства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определён­ными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно платёжной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровитель­ством государства); определённости (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удоб­ства взимания налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик обладает максимумом средств); законодательной формы учреждения налога как гаран­тия обеспечения гласности, состязательности и согласия на прину­дительное изъятия частной собственности) и др. принципы.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов нахо­дятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с разви­тием государства. Питая бюджет, налоги являются одним из ос­новных  источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государст­венных приоритетов.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюд­жетные фонды, установленных на принципах и порядке, определён­ных законами РМ и взимаемые на территории РМ, составляют на­логовую систему РМ.

Таким образом, как вытекает из вышесказанного уплата налогов и других платежей является обязанностью граждан, а не их пра­вом.

Такая обязанность вытекает, в первую очередь из Конституции РМ, где ч.(1) ст.58 указывает, что:

(1) Граждане обязаны участвовать в общественных расходах по­средством уплаты налогов и сборов.[4]

Этими лицами, согласно Налоговому Кодексу РМ (далее НК РМ.)[5], являются физические и юридические лица, как резиденты так и не резиденты РМ.

Не маловажным является вопрос и об объекте налогообложения. Ими являются действия, события, состояния, которые обуславли­вают обязанность плательщика заплатить налог (получение дохода, совершение оборота по реализации товаров (работ и услуг), полу­чение наследства и т.д.).

Согласно ст.3 Закона РМ Об основах налоговой системы от17 но­ября 1992г,[6] указывается, что объектами налогообложения высту­пают доходы, прибыль, стоимость товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, в том числе землёй, виды деятельности, имущество юридических и физических лиц, до­бавленная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты, под­лежащие налогообложению в соответствии с действующим законода­тельством.

Статья же 4 указанного Закона, устанавливает, что в РМ взима­ются республиканские (государственные) налоги и местные налоги.

Указанное налогообложение на первый взгляд является понятным и доступным, однако, при более детальном рассмотрении данного во­проса можно выявить и определённую специфику. Эта специфика каса­ется именно субъектов налогообложения.

Согласно налоговому Кодексу РМ, а также ст. 2 Закона об основах налоговой системы, указывается, что субъектами налогообложения (налогоплательщиками) являются физические и юридические лица, в том числе иностранные, осуществляющие производственную либо иную предпринимательскую деятельность на территории РМ, или получаю­щие личный доход от работы по найму, творческой и иной индивидуаль­ной деятельности, или имеющие в собственности, владении или пользо­вании природные ресурсы, землю, имущество подлежащее налогообло­жению.

Таким образом, как видно, законодатель указывает достаточно об­ширный круг субъектов, а также их деятельность подлежащая обяза­тельному налогообложению РМ.

Однако в этом положении необходимо выявить следующий нюанс:

 являясь иностранными юридическими либо физическими лицами у нас, в РМ, они являются своими гражданами в другом государстве, по анало­гии, что «наши» субъекты права (граждане РМ), осуществляя свою деятельность за её пределами либо по другим основаниям, являются в тоже время и иностранцами. В данном случае можно говорить как бы о « двойном» правовом статусе.

На таких лиц распространяются и нормы национального законодатель­ства (резидентами которого они являются), и нормы иностранного государства, и, при существовании международных соглашений, нормы международного права.

Таким образом, неизбежно возникает вопрос: какому законодатель­ству должен подчиняться такой субъект права, и какое право приме­нимо в случае противоречия между этими нормами?

Ответ на данный вопрос можно дать однозначно-применимыми в данном случае будут все три нормы - и нормы национального законода­тельства, и нормы, установленные иностранным государством, и нормы международного права.

Национальное законодательство регламентирует правовой статус лица (его право- и дееспособность), так, согласно ГК РМ[7] правосубъ­ектность граждан РМ определяется национальным законодательст­вом.

Нормы иностранного государства, применяются к соответствую­щим правоотношениям, сторонами которого они являются.

Нормы международного права, также применимы к соответствующим правоотношениям, урегулированные государствами. Как правило, они имеют целью содействие развитию торговых, экономических отношений, установлению стабильных связей.

Однако применение всех указанных законов должно соответствовать определённому правилу - их применение не должно нарушать либо созда­вать менее благоприятные условия для осуществление предпринима­тельской деятельности, чем для своих граждан.

Если следовать точному трактованию налогообложения, то в дан­ном случае можно указать на то, что иностранные граждане нахо­дятся в совсем не перспективном положении, т.к. они должны будут уплачивать налоги вдвойне - и в государстве (резидентом которого оно является), и в государстве осуществления предпринимательской дея­тельности либо по другому основанию.

Естественно, это не может положительно сказываться на состоя­нии экономики государства, а также тенденции развития рыночных отношений между странами.

Именно большая часть международных договоров заключаемых ме­жду государствами имеет своей направленностью содействия развития рыночных отношений, укреплению дружеских отношений, развитию ин­вестиций и т.д.

Поэтому для достижения этих целей заинтересованные государства заключают взаимовыгодные договора для их достижения.