Основные теории налоговой системы.

Одним из основоположников теории налогообложения был А.Смит (1723-1790 гг.), он считал, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф.Аквинский (1225-1274 гг.) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш.Монтескье (1689-1755 гг.) полагал, что ни что не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Государственный деятель, учённый США Б.Франклин (1706-1790 гг.) заявлял: «В жизни нет ничего неизбежного кроме смерти и налогов».

В XVIII в. получила распространение теория «общественного договора» или теория выгоды, обмена эквивалентов. Она заключалась в том, что налоги рассматривались как плата, вносимая каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и др.

Теория «фискального договора» утверждает, что люди отдают государству часть своего имущества для того, что бы быть уверенными в другой части и спокойно пользоваться ею. Тогда же возникла и развитая позже А.Пьером идея о налоге как страховой премии: общество образует как бы страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу, потому что издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраняемой собственности. Эти теории находятся в тесной связи с учением о государстве как результате соглашения между гражданами. Однако налоги собираются не на основании соглашения, а в силу принудительной власти государства.

В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж.Симонд де Сисмонди (1773-1842 гг.) формирует теорию налога как теорию наслаждения. При помощи налогов каждый плательщик покупает нечто иное, как наслаждение, которое он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечение личности и собственности, хороших дорог, здоровой воды, просвещения и национальной защиты. Следовательно, по Сисмонди в обосновании налога подложена теория обмена эквивалента.

Во второй половине XIX в. – начале XX в. возникли новые теории: теория жертвы, теория коллективных потребностей, которые рассматривали налог как принудительную обязанность, вытекающую из самой идеи государства и из тех коллективных потребностей, которые удовлетворяются государством. В основе этих теорий лежит понимание отсутствия, какого бы то ни было эквивалента при уплате налога гражданами. Если оплата делимых услуг, оказываемых государством (нотариальные, почтовые, экспортно-импортные), может быть осуществлена пошлинами, то коллективные (безопасность, правосудие, общественная гигиена, охрана территории) удовлетворяются путем общественных услуг по природе своей неделимости, поэтому возмещаются гражданами посредством налоговых сборов.

Эта теория была полностью принята кейнсеанцами и неокейнсианцами с поправкой на общественные потребности.

По Дж. Кейнсу обеспечение экономического роста затруднено наличием больших сбережений, которые не вкладываются в производство и снижают общий объем совокупного спроса, поэтому их надо изымать с помощью налогов. Со временем кейнсианская теория эффективного спроса перестала отвечать требованиям экономического развития и уступила место неоклассической теории «эффективного предложения», основанной на устойчивости саморегулирующегося рыночного механизма и ограничении вмешательства государства в экономку.

Другое направление неоклассического учения – теория монетаризма М.Фридмена – в области налогообложения делает ставку на снижение налогов, ограничивает государственные расходы, служащие дополнительным стимулом инфляции, а сами налоги помогают изымать лишнее количество денег из обращения. Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке, несмотря на популярность и практическое использование приёмов неоклассического направления, полной замены кейнсианких методов регулирования экономики не произошло.

Неокейнсианство (И.Фишер, Н.Калдор) в отношении налогообложения предлагает разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению, облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта и к сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные ранее на покупку потребительских товаров, могут быть направлены на инвестиции или в сбережения, которые превращаются в капиталовложения с помощью бюджетной политики - «изъятие лишних сбережений». Н.Калдор считал, что налог на потребление, введённый по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров, более справедлив для людей с низкими доходами, чем фиксированный налог с продаж.

Теория неоклассического синтеза П.Самуэльсона подтверждает принудительный характер налогообложения, отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами, которые он платит, он является приверженцем прогрессивности налогообложения.