По принадлежности органа, которому платится налог и в распоряжение которого он поступает налоги подразделяются на республиканские и местные.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относят налоги, поступающие в государственный бюджет и формирующие его на 85-90% (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, большая часть налога на прибыль и доходы). Согласно статье 8 Налогового Кодекса Республики Беларусь к республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы;

в) налог на прибыль;

г) налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

д) подоходный налог с физических лиц;

е) налог на недвижимость;

ж) земельный налог;

з) экологический налог;

и) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

к) сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ;

л) сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

м) сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств;

н) оффшорный сбор;

о) гербовый сбор;

п) консульский сбор;

р) государственная пошлина;

с) патентные пошлины;

т) таможенные пошлины и таможенные сборы. [16, с.16-17].

Рассмотрим некоторые из вышеперечисленных налогов.

Основную часть взимаемых налогов даёт подоходное налогообложение. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами;

физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов.

Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными и другими налоговыми вычетами.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере 270 тыс. рублей за каждый месяц года в отношении доходов, не превышающих 1635,0 тыс. рублей в месяц;

в размере 75 тыс. рублей на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц года;

в размере 380 тыс. рублей за каждый месяц года следующие категории плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.

Плательщик имеет право на получение налогового вычета:

- в сумме, уплаченной им в течение года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования;

в сумме, не превышающей четырех базовых величин (140 тыс. рублей) за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Система подоходного налогообложения выполняет свои функции, если верно определена налоговая ставка. Это чрезвычайно важная и трудная задача. Американский ученый А. Лаффер показал, что между поступлениями налогов в бюджет и ставками налогов существует зависимость. Высокие налоговые ставки приводят к росту теневой экономики, бегству капитала за границу, падению объемов производства. В итоге поступления в бюджет уменьшаются. По расчетам А. Лаффера оптимальная налоговая ставка от размеров дохода должна не превышать примерно сорока процента его величины. При этой ставке поступления в бюджет будут максимальны. Графически кривая Лаффера представляет собой параболу (Рис. 1)

 

Рис. 1. Кривая Лаффера

 

Определить конкретную оптимальную ставку очень трудно, так как в оценке её экономической целесообразности немаловажную роль играют национальные, психологические и другие факторы. Считается, что высшая налоговая ставка подоходного налогообложения должна находиться в пределах 50-70%. [15, с. 170-171].

Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы.

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены в законодательном порядке для:

организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов (уплачивают налог по ставке 10 процентов);

организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50 процентов).

Из облагаемой налогом прибыли вычитаются суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

От налога на прибыль освобождаются:

- организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;

организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

другие организации, указанные законодательством.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Ставки налога составляют по:

- плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 процентов;

по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления - 10 процентов;

дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - 12 процентов;

другим доходам - 15 процентов.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

- 0 процентов: товары, помещенные под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенные в Российскую Федерацию; работы и услуги по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы и услуги, непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

10 процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

20 процентов: реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов.

В соответствии с действующим законодательством взимание НДС в отношении перемещаемых товаров осуществляется по принципу страны назначения.

При ввозе на таможенную территорию Беларуси освобождаются от НДС следующие товары:

- транспортные средства по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;

иные категории товаров, установленные законодательством.

Акцизы. Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются:

- алкогольная продукция;

пиво;

непищевая спиртосодержащая продукция;

табачные изделия;

микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;

бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов установлены в приложении 1 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учёт реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизов по использованному сырью.

Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.

Налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения).

Годовая ставка налога на недвижимость:

- для организаций устанавливается в размере 1 процента;

для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей - в размере 0,1 процента;

для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Земельный налог. Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности юридических и физических лиц (в том числе иностранных).

Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

В целях стимулирования рационального использования земли или производства важных видов продукции районные Советы депутатов могут повышать или понижать ставки земельного налога, но не более, чем в 2 раза.

Местные Советы депутатов имеют право по просьбе плательщика предоставлять льготы по земельному налогу в виде полного или частичного освобождения на определённый срок.

Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей). [17, c. 258-259].

Экологический налог. Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы:

- выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями, осуществляющими переработку нефти;

производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;

производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставки экологического налога установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь в зависимости от объекта налогообложения.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;

хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, в объемах захоронения таких отходов 50 и менее тонн в год;

импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагаются объёмы используемых природных ресурсов; объёмы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти; объёмы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ; объёмы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов; объёмы отходов производства, размещённых на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов; объёмы производимой и (или) импортируемой пластмассовой , стеклянной тары на основе бумаги и картона, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы. [14, с. 70-71].

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облагается:

- добыча нефтяного попутного газа;

добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;

добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены Налоговым кодексом Республики Беларусь в зависимости от видов природных ресурсов. [14, c. 70-71].

К местным налогам относятся налоги, поступающие в местные бюджеты, формирующие его в среднем на 70 % (земельный налог, налог с владельцев строений, часть налога на добавленную стоимость, на доходы и прибыль).

Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь это:

а) налог на услуги (размер налоговых ставок не может превышать 5 процентов налоговой базы);

б) налог за владение собаками (ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 (17,5 тыс. рублей) до 1,5 (52,5 тыс. рублей) базовых величин в месяц);

в) сбор на развитие территорий (налоговые ставки не превышают 3 процентов валовой прибыли (дохода), остающихся в распоряжении плательщика после уплаты налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей - подоходного налога);

г) сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать 5 процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);

д) курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов стоимости курортной путевки).

3. В зависимости от субъекта налогоплательщика:

а) налоги, взимаемые с физических лиц (пенсионный фонд, подоходный налог). Подоходный налог с физических лиц относится к прогрессивным налогам: налоговая ставка растет по мере роста дохода. Объектом обложения является личный доход граждан, скорректированный с учетом вычетов. К последним относятся ряд налоговых льгот (пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, пенсии, алименты, льготы, оговоренные в законе) и индексация необлагаемого минимума. В настоящее время происходит переход к прогрессивному налогообложению совокупного дохода граждан на основе всеобщего декларирования доходов.

б) подоходный налог с юридических лиц (налог на прибыль и доходы). Он носит прогрессивный характер и является прямым налогом. Облагаемый доход формируется после вычета из валового дохода предприятия производственных, транспортных, рекламных, командировочных затрат. Кроме того, к вычетам относят необлагаемый минимум, льготы предприятиям в виде ускоренной амортизации и некоторые другие. Субъектами налога на доходы и прибыль являются все предприятия. Этот налог ориентирует на выполнение стимулирующей функции системы налогообложения.

в) смешанные налоги (земельный налог, налог на недвижимость).

4. В зависимости от источника уплаты налоги подразделяются на:

а) налоги, включаемые в цену продукции и исчисляемые из выручки от реализации товара:

1) акцизы;

) отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

) налог на добавленную стоимость.

б) налоги, включаемые в себестоимость продукции:

1) налог на добавленную стоимость;

) земельный налог;

) экологический налог;

) обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения;

)обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве;

) отчисления в инновационный фонд.

в) налоги, уплачиваемые из прибыли от реализации продукции:

1) налог на недвижимость;

) налог на прибыль;

) штрафные санкции, штрафные налоги;

) местные налоги и сборы;

г) налоги, уплачиваемые физическими лицами:

1) подоходный налог;

)отчисления в пенсионный фонд;

) земельный налог;

) налог на недвижимость.