Приложение. Практическая часть

Задание № 1

Организация является подрядчиком при выполнении строительно-монтажных работ на территории РФ. Она пригласила на субподряд организацию из Беларуси, которая в России не зарегистрирована. В контракте указана общая сумма строительных работ - 100 000 руб., в том числе НДС - 15 255 руб. Субподрядчиком выписаны акты по формам N КС-2 и КС-3 на соответствующую сумму. При этом счет-фактуру с НДС субподрядчик отказывается выписывать, аргументируя это тем, что он не платит НДС в Беларуси (счет-фактуру он выписывает только в том случае, если сам платит НДС).

Должен ли субподрядчик выписывать счет-фактуру на выполнение работ и отражать в нем НДС? Какие документы должна подготовить российская организация для подтверждения оплаты НДС за субподрядчика и как передаются эти документы в Беларусь (через налоговую инспекцию или через российскую организацию)? Отражает ли российская организация сумму НДС в книге покупок?

Согласно ст.5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 г. "О принципах взимания косвенных налогов…" (ратифицированного Федеральным Законом от 28.12.2004 г. №181 ФЗ) порядок взимания косвенных налогов должен устанавливаться отдельным протоколом. Но до настоящего времени такой протокол не подписан.

Поэтому порядок обложения НДС при выполнении строительных работ для российской организации субподрядчиком их Беларуси регулируется нормами национальных законодательств России и Беларуси. Поскольку местом реализации строительных работ признается территория РФ, стоимость работ, выполненных белорусским субподрядчиком, облагается НДС по правилам главы 21 НК РФ (ст.148 НК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ при реализации вышеуказанных работ, местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п.1 ст.161 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими место выполнения строительных работ, являются:

Ø контракт, заключенный с белорусским субподрядчиком;

Ø документы, подтверждающие факт выполнения работ (акты N КС-2, КС-3), (п.4 ст.148 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы услуги) у иностранных лиц, указанных в п.1 ст.161 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика-иностранца и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности плательщика НДС или нет (п.2 ст.161 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п.1 ст.161 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст.161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами (п.4 ст.173 НК РФ).

Сумма налога исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным ст.161 НК РФ.

Налоговые агенты должны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк обслуживающий налогового агента, не в праве принимать от него поручение на перевод денежных средств, в пользу иностранных лиц, если налоговый агент не предоставил в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (п.4 ст.174 НК РФ). Уплата НДС осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения (п.3 ст.174 НК РФ).

Сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет, организация, выступающая в качестве налогового агента, вправе предъявить к вычету.

Российская организация сумму налога (15 255 рублей), удержанную из доходов белорусского партнера и уплаченную в бюджет, может принять к вычету (п.3 ст.171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

Ø организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз.2 п.3 ст.171 НК РФ);

Ø у организации есть платежные документы, которые подтверждают, что НДС был удержан ею из доходов иностранца и перечислен в бюджет (п.1 ст.172 НК РФ);

Ø товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз.3 п.3 ст.171 НК РФ).

При это налоговые органы на местах, как правило, настаивают на том, что для вычета НДС налоговый агент должен обязательно иметь еще и счет-фактуру, выписать который должен он сам.

Задание № 2

Организация (общество с ограниченной ответственностью) применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Учредитель организации внес в кассу денежные средства в качестве безвозмездной помощи. Как оформляется данная операция и каков порядок ее отражения в налоговом учете? Существует ли ограничение в размере наличных денежных средств, передаваемых учредителем в качестве безвозмездной помощи фирме?

Налоговая база.

Формируя налоговую базу, организация - "упрощенец" не учитывает доходы, предусмотренные в статье 251 Налогового кодекса (п.1 ст.346.16 Кодекса).

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

Ø от организаций, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

Ø организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

Ø физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

Указанное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли. Если в течении одного года со дня получения оно (кроме денежных средств) не передается третьим лицам.

Иными словами, если учредителю (юр. либо физ. лицу) принадлежит более 50% доли в уставном капитале ООО, то безвозмездно полученные от него денежные средства не учитываются в налоговой базе при исчислении налога, уплачиваемого при УСН.

Причем не имеет значения, как использовались эти денежные средства в хозяйственной деятельности организации в течении года со дня их получения. Следовательно, полученная сумма не отражается в Книге учета доходов и расходов. Затраты, осуществленные за счет безвозмездно полученных денежных средств, включаются в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. Естественно, при условии, что эти затраты соответствуют критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Когда доля учредителя в уставном капитале ООО составляет менее 50%, безвозмездно полученные от него денежные средства признаются доходом организации в момент их поступления в кассу (на расчетный счет). Порядок признания доходов при применении "упрощенки" прописан в пункте 1 статьи 356.17 НК РФ.

Организация в которой доля участия другого юридического лица превышает 25%, не вправе применять УСН (подп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ). Исключение - фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%.

Бухгалтерский учет.

Для целей бухгалтерского учета (если организация - "упрощенец" ведет его) безвозмездное получение денежных средств отражается в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99). При этом делается запись (проводка):

Дебит 50 (51); Кредит 91-1

на сумму безвозмездно полученных денежных средств.

Кассовые операции.

Согласно пункту 4 статьи 346.11 Налогового кодекса для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 №40 (далее - Порядок).

В соответствии с Порядком прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма N КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера (лица, на это уполномоченного) и кассира. Квитанция должна быть заверены печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Требования к оформлению приходного кассового ордера содержатся в журнале регистрации (унифицированная форма N КО-3). Все поступления наличных денежных средств организации учитывают в кассовой книге (унифицированная форма N КО-4). Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе. Порядок и сроки сдачи наличности необходимо согласовать с обслуживающим банком.

Все организации обязаны применять на территории России контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таково требование пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ. Поступление в кассу организации наличных денежных средств в качестве безвозмездной помощи от учредителя не попадает под признаки торговых операций (работ, услуг). Следовательно, в данном случае применение контрольно-кассовой техники не требуется.

Предельная сумма наличных денежных средств, полученных организацией в качестве безвозмездной помощи от учредителя, законодательством не определена. Банк России установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 рублей. Основание - Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У. напомним, что в соответствии со статьей 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Поскольку таких действий не происходит, рассматриваемая ситуация под определение сделки не подпадает. А значит, ограничение, установленное Банком России при расчетах наличными деньгами между юридическими лицами, на данный случай не распространяются

Иначе говоря, размер безвозмездной помощи, оказываемой учредителем (юридическим или физическим лицом), не зависит от решения участников общества и может превышать установленный предел независимо от того, наличным или безналичным путем вносятся денежные средства.