Анализ расходов на оплату труда на примере ИП Шевченко Л.Н

Обзор методик анализа расходов на оплату труда показал, что большинство авторов придерживаются схожего мнения о направлениях анализа. Отличиями являются обозначения показателей и коэффициентов, уровень сложности расчетов, наглядность расчетов (табличный или коэффициентный методы), а также значимость и важность определенных направлений анализа, то есть, например, одни авторы проводят анализ структуры персонала по рабочему статусу, а другие – по профессиональным характеристикам.

Для анализа расходов на оплату труда на примере ПО «Лана» за основу выбран метод Н.П. Любушина, поскольку он представляется более полным и наглядным. Также в дополнение будут использованы материалы двух других рассмотренных методик, так как в следствии отсутствия некоторых данных по определенным направлениям провести анализ не представляется возможным.

На начальном этапе проводится анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами:

Таблица 1 – Обеспеченность трудовыми ресурсами ИП Шевченко Л.Н.

Категория персонала	Численность за 2008 год	Численность за 2009 год	Отклонение в абсолютной сумме	Темп прироста в %
А
Всего, человек	51,00	47,00	-4,00	-7,80
в том числе:
по основной деятельности	51,00	47,00	-4,00	-7,80
Их них:
рабочие	36,00	33,00	-3,00	-8,30
служащие	15,00	14,00	-1,00	-6,60
Из них
руководители	2,00	2,00	0,00	0,00
специалисты	13,00	12,00	-1,00	-7,70
Неосновная деятельность	0,00	0,00	0,00	0,00

Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами показал, что в отчетном периоде численность работающих снизилась на 4 человека по сравнению с предшествующим периодом. Причем численность рабочих сократилась на 3 человека, а специалистов, составляющих административно – управленческий персонал – на 1.

В целом можно сделать вывод, что значительных изменений в численности сотрудников на отчетную дату не произошло.

Далее необходимо провести анализ структуры персонала, то есть вертикальный анализ.

 

Таблица 2 – Изменение структуры персонала ИП Шевченко Л.Н.

Категория персонала	Структура персонала	Изменение удельного веса
	За 2008 год	За 2009 год
	Чел.	%	Чел.	%
А
Персонал всего, чел	51,00	100,00	47,00	100,00	-
В том числе: Рабочие	36,00	70,59	33,00	70,21	-0,38
Руководители	2,00	3,92	2,00	4,26	0,34
Специалисты	13,00	25,49	12,00	25,53	0,04

Анализ структуры персонала ИП Шевченко Л.Н. показал, что основную долю в общей численности работающих, как в 2008, так и 2009 годах занимают рабочие, то есть водители: 70,59% - в предыдущем году и 70,21 % - в отчетном. Изменение в динамике незначительно – 0,38%. Доля специалистов также мало изменилась в отчетном периоде – выросла на 0,04%. Самую малую часть в составе персонала занимают руководители: 3,92 – в 2008 году и 4,26% - в 2009. Интересен тот факт, что численность руководителей не изменилась, а в динамике наблюдается увеличение на 0,34%. Это объясняется сокращением доли рабочих в отчетном периоде.

 

 

Таблица 3 – Движение трудовых ресурсов

Показатель
	2008 год	2009 год	Отклонение
		В абсол. сумме	В %
А
Принято в организацию	36,00	4,00	-32,00	11,11
Выбыло из организации	27,00	8,00	-19,00	6,00
В том числе:   На пенсию и по другим причинам, предусмотренным законодательством	6,00	2,00	-4,00	33,33
По собственному желанию	19,00	4,00	-15,00	21,05
За нарушение трудовой дисциплины	2,00	2,00	0,00	0,00
Среднесписочная численность, человек	51,00	47,00	-4	92,16
Коэффициенты оборота: По приему = количество принятых/среднесписочная численность	0,706	0,085	-0,621	12,03
По выбытию = количество выбывших/среднесписочная численность	0,529	0,17	-0,359	32,14
Коэффициент текучести = (по собственному желанию + нарушение дисциплины)	0,412	0,128	-0,284	31,06

Анализ движения персонала в ИП Шевченко Л.Н. показал, что в отчетном периоде на работу было принято всего лишь 4 человека, то есть на 32 человека меньше, чем в предыдущем году, а выбыло – 8, что на 19 человек меньше, чем в 2008 году, из них на пенсию ушло человека, что на 76,77% меньше предыдущего года, за нарушение трудовой дисциплины количество выбывших не изменилось: 2 человека как в 2008, так и в 2009 году, 4 человека – по собственному желанию, что на 15 человек меньше предыдущего года.

Взаимозачет принятых и выбывших привел к тому, что среднесписочная численность сократилась на 3 человека, что составляет 7,84%.

Коэффициенты оборота по приему в 2008 году составляет 0,706, а в 2009 году – 0,085, то есть на снижение в динамике составило 0,621. Это говорит о том, что в отчетном периоде количество принятых было значительно ниже, чем в предыдущем году.

Коэффициент выбытия в 2009 году снизился на 0,359 и составил 0,17. Это так же говорит о низком количестве выбывших из организации сотрудников.

Коэффициенты текучести в сравнении незначительны: 0,412 – в 2008 и 0,128 – в 2009 году, что на 68,94% меньше предыдущего года. То есть, в ИП Шевченко Л.Н. численный состав работающих можно назвать стабильным. Причем в динамике наблюдается снижение по всем показателям, что говорит о постоянстве состава сотрудников.

После анализа движения трудовых ресурсов проводится анализ использования рабочего времени.

 

Таблица 4 – Использование рабочего времени рабочих ИП Шевченко Л.Н.

Показатель	Условное обозначение	2008 год	2009 год	Отклонение
				В абсол. сумме	В %
А	Б
Среднесписочная численность рабочих, чел.	Ч	36,00	33,00	-3,00	91,67
Время, отработанное всеми рабочими, тыс. ч	Т	58,23	62,96	+4,73	108,13
В том числе сверхурочное отработанное время, ч	Тсверх	11616,00	9543,00	-2073,00	82,15
Отработано всеми рабочими,. чел.-дней	Д	4479,00	4843,00	+364,00	108,13
Время, отработанное одним рабочим, ч	Т одного рабочего	1617,46	1664,34	+46,88	102,89
Количество дней, отработанных одним рабочим	ЧД одного рабочего	124,44	128,03	+3,57	102,88
Средняя прод.раб.д.	П	13,00	13,00	00,00	00,00

Анализ использования рабочего времени показал, что в целом отработанное всеми рабочими время увеличилось, то есть увеличилось количество отработанных человека – дней на 364 дня, увеличение человека – часов составило 4,73 тыс. часов.

Также увеличилось время, отработанное одним рабочим как в днях, так и в часах: +3,57 и +46,88 соответственно.

Продолжительность рабочего дня осталась неизменной в динамике и составила 13 часов.

Снижение коснулось среднесписочной численности на 3 человека и количества сверхурочных часов – на 17,75%.

Таблица 5 – Использование рабочего времени работников ИП Шевченко Л.Н.

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение
			В абсол. сумме	В %
А
Среднесписочная численность рабочих, чел.	15,00	14,00	-1,00	93,33
Время, отработанное всеми работниками, тыс. ч	17,36	16,97	-0,61	97,75
В том числе сверхурочное отработанное время, ч	324,00	417,00	+93,00	128,70
Отработано всеми работниками, чел.-дней	3725,00	3578,00	-147,00	96,05
Время, отработанное одним работником, ч	1887,33	1635,66	-251,67	86,66
Количество дней, отработанных одним работником	248,33	255,57	+7,24	102,88
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,60	6,40	-1,20	84,21

Анализ использования рабочего времени сотрудников, находящихся в штате показал, что время, отработанное всеми работниками снизилось в 2009 году на 0,61 тыс. часов. Количество отработанных дней также снизилось – на 3,95% и составило 3578 дней. Сократилась и средняя продолжительность рабочего дня. В 2009 году она составила 6,4 часов, что на 0,6 часа меньше, чем в предыдущем году.

Увеличение наблюдается в количестве дней, отработанных одним работником, на 7,24 дня. Сверхурочные часы увеличились на 28,7%. Сверхурочное время присуще сторожам, поэтому можно сказать, что в отчетном периоде работа сторожей была более продолжительной, чем в предыдущем периоде.

 

Таблица 6 – Выработка продукции на одного работающего

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение абсолютное	Отклонение в %
А
Реализация продукции, тыс. руб. (N)	6739,00	8232,00	+1493,00	122,15
Численность работающих, чел. (Ч)	51,00	47,00	-4	92,16
Численность рабочих, чел. (Чр)	36,00	33,00	-3	91,67
Доля рабочих в общей численности персонала (D)	70,58	70,21	-0,37	99,48
Отработано тыс. ч (tч) всеми работающими	86,54	85,86	-0,68	99,21
Одним рабочим, ч (tчр)	1617,46	1907,84	+290,38	117,95
Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб. (В)	132,13	175,15	+43,02	132,56
Среднегодовая выработка рабочего, тыс. руб. (Вр)	196,06	238,72	+42,66	121,75
Среднечасовая выработка продукции рабочим (в), тыс. руб./час	3,21	3,96	+0,75	123,36

 

Анализ выработки показал, что среднегодовая выработка одного работающего в отчетном периоде увеличилась на 43,02 тыс. руб. и составила 175,15 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения в 2009 году выпуска продукции на 22,15% и снижения численного состава работающих на 7,84%.

Снизилась доля рабочих в общей численности персонала на 3 человека или 0,52%. Незначительное снижение произошло в количестве отработанных всеми работающими часов – оно снизилось на 7,79%.

За счет увеличения выпуска продукции в отчетном периоде увеличилась среднегодовая выработка одного рабочего на 42,66 тыс. руб., что составляет 21,75%, что говорит о достаточно положительной деятельности ПО «Лана», а следовательно, увеличилась и среднечасовая выработка. Увеличение составило 0,75 тыс. руб., что составляет 23,36%.

В целом деятельность организации и деятельность трудящихся можно признать эффективной. С уменьшением доли рабочих увеличилась выручка, что привело к повышению выработки.

После определения среднегодовой выработки целесообразно провести анализ влияния отдельных показателей, таких как время, отработанное всеми работающими, доли рабочих в общей численности персонала и среднечасовая выработка продукции одного рабочего:

Вр = tч × D × в;

∆Вр (tч) = ∆ tч × D0 × в0 = (-0,68) × 70,58/100 × 3,21 = -1,54 (тыс. руб.);

∆Вр (D) = tч1 × ∆D × в0 = 85,86 × (-0,37)/100 × 3,21 = -1,01 (тыс. руб.);

∆Вр (в) = tч1 × D1 × ∆в = 85,86 × 70,21/100 × 0,75 = 45,21 (тыс. руб.);

Проверка проведенных расчетов:

Вр = ∆Вр (tч) + ∆Вр (D) + ∆Вр (в) = (-1,54) + (-1,01) + 45,21 = 42,66 (тыс. руб.)

Факторный анализ выработки показал, что среднегодовая выработка одного рабочего в отчетном периоде увеличилась на 42,66 тыс. руб., что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.

Основное влияние на увеличение выработки оказал рост среднечасовой выработки рабочего в отчетном периоде на 0,75 тыс. руб., что привело к увеличению среднегодовой выработки на 45,21 тыс. руб.

Отрицательно сказалось снижение в 2009 году количества отработанного всеми работающими часов на 0,68. Данное снижение привело к тому, что среднегодовая выработка в отчетном периоде уменьшилась на 1,54 тыс. руб.

Негативное влияние на среднегодовую выработку также оказало снижение в 2009 году доли рабочих на 0,37%, что привело к сокращению выработки на 1,01 тыс. руб.

Чтобы труд и деятельность организации в целом стала более эффективной ИП Шевченко Л.Н. необходимо привлекать рабочих, ведь с привлечением дополнительной рабочей силы увеличится общее количество отработанного времени, увеличится выручка, тем самым повысится производительность труда и прибыльность деятельности организации.

Производительность труда, его интенсивность оказывают влияние на фонд заработной платы.

Анализ динамики фонда заработной платы для ИП Шевченко Л.Н. будет произведен по всем категориям работников, то есть общий. Все рассчитанные показатели в нижеприведенной таблице имеют среднее значение.

Таблица 7 – Динамика фонда заработной платы ПО «Лана»

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение
			Абс.
А
Среднесписочная численность работников, чел	51,00	47,00	-4,00
Количество отработанных дней одним работником за год, тыс. дней	160,86	179,17	+18,31
Средняя продолжительность рабочего дня, час	10,30	9,70	-0,60
Фонд заработной платы, руб.	3931140,00	4344489,00	+413349,00
Заработная плата одного работника, руб.
Среднегодовая заработная плата	77081,17	92435,93	+15354,76
Среднедневная заработная плата	479,17	515,91	+36,74
Среднечасовая заработная плата,	46,52	53,19	+6,66

Проведенный анализ показал, что в 2009 году фонд заработной платы увеличился на 413349 руб. и составил 4344489 руб. Следует отметить тот факт, что среднесписочная численность работающих снизилась на 4 человека. Данный факт привел к увеличению среднегодовой заработной платы на 15354,76 руб. В 2009 году деятельность ИП Шевченко Л.Н. была более эффективной, чем в 2008 году (об этом свидетельствует рост выручки в отчетном периоде на 1493 тыс. руб.) поэтому руководство предприятия решило поощрить работников премией в размере оклада. Это также повлияло на фонд оплаты труда.

Увеличение среднегодовой заработной платы привело к увеличению среднедневной заработной платы на 36,74 руб. и как следствие увеличилась среднечасовая заработная плата на 6,66 руб.

На фонд оплаты труда оказывают влияние такие факторы, как среднесписочная численность (Ч), количество дней, отработанных одним работником (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника(З).

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы используется следующая модель:

ФЗП = Ч × Д × П × З

Факторный анализ фонда заработной платы ИП Шевченко Л.Н. будет проведен обобщенно, то есть по всем работающим в данной организации.

∆ФЗП (Ч) = ∆Ч × Д0 × П0 × З0 = (-4,00) × 160,86 × 10,30 × 46,52 = -308308,14 (руб.)

∆ФЗП (Д) = Ч1 × ∆Д × П0 × З0 = 47,00 × 18,31 × 10,30 × 46,52 = 412347,28 (руб.)

∆ФЗП (П) = Ч1 × Д1 × ∆П × З0 = 47,00 × 179,17 × (-0,60) × 46,52 = -235046,47 (руб.)

∆ФЗП (З) = Ч1 × Д1 × П1 × ∆З = 47,00 × 179,17 × 9,70 × 6,66 = 544502,80 (руб.)

 

Проверка проведенных расчетов:

∆ФЗП = ∆ФЗП (Ч) + ∆ФЗП (Д) + ∆ФЗП (П) + ∆ФЗП

∆ФЗП =(- 308308,14) + 412347,28 + (- 235046,47) + 544012,80 = 413255,47 (руб.)

Факторный анализ показал, что в отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 413255 руб. Основное положительное влияние оказал рост среднечасовой заработной платы на 6,66 руб., что привело к увеличению фонда оплаты труда на 544502,8 руб.

За счет увеличения количества отработанных дней на 11,38% фонд заработной платы вырос на 412347,28 руб.

Помимо положительно влияющих факторов имеют место и факторы, оказавшие негативное влияние на фонд оплаты труда. К ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 4 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 308308,14 руб., во-вторых, снижение продолжительности рабочего дня на 0,6 часа, что привело к тому, что фонд оплаты труда снизился на 235046,47 руб.

Резервами роста фонда оплаты труда являются увеличение продолжительности рабочего дня и среднесписочного состава работающих ИП Шевченко Л.Н.

Среднегодовая заработная плата зависит от количества среднего отработанных дней одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.

 

 

Таблица 8 – Расчет влияния факторов на изменение уровня среднегодовой заработной платы для работников ПО «Лана»

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение в абсол. сумме
А
Количество дней, отработанных одним работником	160,86	179,17	+18,31
Продолжительность рабочего дня, час	10,3	9,7	-0,60
Среднечасовая заработная плата, руб.	46,52	53,19	+6,66
Среднегодовая заработная плата, руб.	77081,17	92435,93	+15354,76
Изменение среднегодовой зарплаты за счет;
Количества отработанных дней		8773,34
Продолжительности рабочего дня		-5000,99

 

Среднечасовой зарплаты		11574,74

Факторный анализ среднегодовой заработной платы показал, что в отчетном периоде среднегодовая заработная плата увеличилась на 15354,76 руб. На данное увеличение основное влияние оказал рост среднечасовой заработной платы на 6,66 руб. Это привело к росту среднегодовой заработной платы на 11574,74 руб. Также положительное влияние оказал рост количества отработанных дней на 18,31 дня, что привело к увеличению среднегодовой заработной платы на 8773,34 руб.

Отрицательно сказалось сокращение продолжительности рабочего дня на 0,6 часа, что привело к снижению среднегодовой заработной платы на 5000,99 руб., следовательно, резервом роста фонда заработной платы является повышение продолжительности рабочего дня.

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом IЗП, который определяется отношением фактической среднегодовой заработной платой и за аналогичный период. Подобным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ):

IЗП = ЗП1 / З/П0

IЗП = 992435,93 / 77081,17 = 1,199

IПТ = ПТ1 / ПТ0

IПТ = 175,15 / 132,13 = 1,326

Данный расчет показал, что в отчетном периоде заработная плата увеличилась на19,9%, а производительность труда – на 32,6%, то есть за анализируемый период темпы роста производительности труда выше темпов роста оплаты труда.

Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем следующую формулу:

+ Э = ФЗП1 * (IЗП – IПТ) / IЗП

+ Э = (4344489,00 × (1,199 – 1,326)) / 1,199 = -460175,23 (руб.)

По данным расчета видно, что в 2009 году в ИП Шевченко Л.Н. наблюдается экономия средств на оплату труда в размере 460175,23 руб.

В целом по организации можно сделать вывод, что выручка в отчетном периоде возросла, несмотря на то, что среднесписочная численность сократилась. Производительность труда растет быстрее, чем заработная плата. Выросла и производительность труда, что однозначно характеризует трудовую деятельность с положительной эффективной стороны.