Состав коммерческих расходов, порядок их учета и списания

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

- расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;
- расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;
- расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- расходы на рекламу;

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание зданий,

Порядок списания расходов зависит от того, чем руководству­ется организация при отражении операций реализации продук­ции. Если организация руководствуется общим порядком пере­хода права собственности на отгруженную продукцию с момен­та ее отгрузки и предъявления покупателям расчетных докумен­тов, то в этом случае сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализации продукции, списывается со счета 43 на счет 46. При этом расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответст­вующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно, исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показате­лей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Однако в большинстве случаев коммерческие расходы списываются в дебет счета 90 для дальнейшего формирования выручки. Типовая проводка списания коммерческих расходов:

Дебет 90/6 - кредит 44

47 Прочие доходы организации, их состав и порядок учета.
К прочим доходам организации, согласно ПБУ №9, могут относиться:

• работа с уставными капиталами; работа с интеллектуальной собственностью и арендная деятельность (при условии, что они не являются основными видами деят-ти);
• положительные курсовые разницы, возникающие из-за изменений котировок центрального банка;
• присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки за нарушения хоз. дисциплины
• объемы кредиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности;
• прибыли прошлых лет, признанные в отчетном периоде;
• доходы от выбытия основных средств, материалов и т.д.

Также к доходам организации могут быть отнесены чрезвычайные доходы, возникающие как последствия ЧП и стихийных бедствий (страховка; стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации объектов)
Прочие доходы собираются в кредите счета 91 в разрезе субсчетов в течение месяца.
48 Прочие расходы организации, их состав и порядок учета.

Прочими расходами согласно ПБУ №10 являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги, оценочный резервный фонд по отпускам, оценочный гарантийный резерв по браку и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• суммы дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде;
• расходы организации на благотворительность, спортивные, массовые мероприятия.

Также в состав расходов включаются чрезвычайные расходы из-за ЧП и стихийных бедствий. Организация обязана произвести инвентаризацию. Если событие признается чрезвычайным, то на основании соответствующих справок сумма списывается в расход:

Дебет 91 - кредит 94

Прочие расходы собираются в дебете счета 91 в разрезе субсчетов в течение месяца.