Прочие доходы и расходы.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией и т.п.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, про­дукции;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы уценки активов;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

Отдельно в разделе «Прочие доходы и расходы» выделяются:

1) по статье «Проценты к получению» - доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации и пр.;

2) по статье «Доходы от участия в других организациях» - доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов;

3) по статье «Проценты к уплате» - расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные перечисленные выше доходы и расходы отражаются по статьям «Прочие доходы» или «Прочие расходы».

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также прочим доходам и расходам.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с налоговым законодательством как задолженность перед бюджетом, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формируется исходя из прибыли или убытка до налогообложения за минусом налога на прибыль и других аналогичных платежей.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Отдельные виды прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, показываются в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета.

Содержаниеотчетаобизмененияхкапитала

Раздел 1 «Изменения капитала» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации в отчетном и предыдущем периодах. В графах этого раздела указаны виды капитала (уставный, резервный, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (убыток), а в строках – остатки на начало и конец года и источники увеличения или уменьшения капитала.

В графе «Уставный капитал» по строке «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. Увеличение суммы уставного капитала в течение года возможно в случае дополнительной эмиссии акций, увеличения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала происходит в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов. Изменение суммы уставного капитала в ту или иную сторону возможно также в случае реорганизации юридического лица. Величины всех произошедших изменений проставляются в соответствующие строки по графе «Уставный капитал» и определяется его величина на конец отчетного периода.

Графа «Добавочный капитал» характеризует движение добавочного капитала в виде изменения стоимости основных средств организации в результате их переоценки, получения эмиссионного дохода, курсовой разницы по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженных в иностранной валюте. Уменьшение добавочного капитала связано с направлением средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала, погашением убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Графа «Резервный фонд» отражает остатки резервного фонда, суммы отчислений в резервный фонд в отчетном периоде, направление указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, выплату дивидендов по привилегированным акциям.

Графа «Нераспределенная прибыль» включает данные об остатках нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и полученной чистой прибыли в отчетном году. Кроме того, отражается использование прибыли на пополнение резервного фонда, а также других фондов, образуемых организацией в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами, на покрытие убытка, на выплату дивидендов и другие цели. Также отражается сумма изменения нераспределенной прибыли вследствие изменений в учетной политике организации.

Порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке формы отчета об изменениях капитала организации.

В разделе 2 «Резервы» отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода, а также о движении резервов, образуемых в связи с законодательством и учредительными документами организации, а также оценочных резервов (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги) и резервов предстоящих расходов.

В справке отчета отражается показатель «чистые активы», который используют для анализа финансового положения организации. Расчеты показателя чистых активов производятся на основании данных баланса.

Здесь же приводится информация о средствах бюджетов и внебюджетных фондов, полученных организацией на финансирование расходов по обычным видам деятельности и вложений во внеоборотные активы.

Содержаниеотчетаодвиженииденежныхсредств

Отчет о движении денежных средств характеризует потоки денежных средств по следующим их элементам: остаток денежных средств на начало отчетного периода, поступление денежных средств из разных источников, расходование денежных средств на различные цели, сальдо денежного потока (чистые денежные средства) за отчетный период (как разница между поступлением и расходом денежных средств) и остаток денежных средств на конец отчетного периода (как сумма остатка на начло года и годового сальдо). При этом все элементы денежного потока приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

Основным источником поступления денежных средств от текущей деятельности является оплаченная покупателями и заказчиками выручка от реализации продукции, товаров работ и услуг. В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам, на выплату дивидендов, процентов и др.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, иных финансовых вложений, возвратом займов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением дочерних организаций, покупкой основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия в других организациях и иными финансовыми вложениями, предоставлением займов другим организациям.

Инвестиционная деятельность организации обусловлена изменением состава и величины активов организации.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации (например, в связи с эмиссией акций) и заемных средств (например, в связи с выпуском или погашением облигаций, получением займов от других организаций и их возвратом).

Приток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит за счет поступления от эмиссии акций, облигаций и иных долговых ценных бумаг, поступления средств в виде кредитов, выданных банками, и займов, выданных другими организациями.

Отток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит при погашении основного долга по займам и кредитам (то есть без учета процентов), погашения обязательств по финансовой аренде (лизингу), погашении облигаций и иных долговых ценных бумаг, выкупе собственных акций у акционеров.

Содержаниеприложениякбухгалтерскомубалансу

Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса, статьи доходов и расходов отчета о прибылях и убытках. В этих разделах отражается:

1) движение и начисленная амортизация нематериальных активов;

2) движение и начисленная амортизация основных средств;

3) движение и начисленная амортизация доходных вложений в материальные ценности;

4) состав и движение (формирование и списание) расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

5) состав и движение (формирование и списание) расходов на освоение природных ресурсов

6) состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

7) состав дебиторской и кредиторской задолженности;

8) состав расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

9) величина выданных и полученных обеспечений (в том числе векселя; имущество, находящееся в залоге);

10) величина полученной государственной помощи (в том числе получение и погашение бюджетных кредитов).

Сведения о наличии и движении нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности приводятся по первоначальной стоимости (по основным средствам – по восстановительной стоимости в случае проведения переоценок).

Некоммерческие организации составляют также Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Таким образом, формирование показателей финансовой отчетности требует квалифицированного и творческого подхода главных бухгалтеров и других специалистов с целью обеспечения достоверной и полной информацией о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности всех заинтересованных пользователей и в первую очередь – финансовых управляющих (финансового директора, финансового менеджера и т.п.).