ТЕМА 7. ОЦЕНКА СУЩЕСТВЕННОСТИ (МАТЕРИАЛЬНОСТИ) И АУДИТОРСКИЙ РИСК

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ «Существен­ность и аудиторский риск». Понятие материальности (существенности) ошибки. Ее оценка. Основные компоненты аудиторского риска. Внутрихо­зяйственный риск. Возможность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйст­венных операций, отчетности. Риск средств контроля. Тестирование средств контроля. Риск необнаружения, его оценка с помощью таблицы. Соотношение между уровнем существенности и аудиторским риском. Оценка предпринимательского и аудиторского риска.

Контрольные вопросы

1. Что выражает существенность?

2. Что подразумевается подуровнем существенности?

3. Охарактеризуйте особенности оценки уровня существенности для отдельных показателей.

4. Что понимают под риском контроля?

5. Что такое аудиторский риск?

6. Назовите структуру и основные компоненты аудиторского риска.

7. Что такое внутрихозяйственный риск?

8. Перечислите факторы определяющие внутрихозяйственный риск.

9. Какова оценка вероятности появления искажений в «руттах хо­зяйственных операций, первичных документах, регистрах, статьях отчет­ности?

10. Что такое риск внутреннего контроля?

П. Что такое риск нсобнаружения, связанный с аудитом?

12. Какие критерии являются основными для оценки степени риска?

13. Охарактеризуйте систему внутреннего контроля.

14. Для чего необходима система тестирования внутреннего контро­ля?

15. В чем заключается понятие общего риска, связанного с предпри­ятием?

16. В чем заключается разница между общим риском, связанным с предприятием, и риском, связанным с условиями контракта?

17. Риск необнаружения ошибок.

18. Каковы методики оценки риска необнаружения ошибок?

19. Порядок заключения договора на проведение аудиторской про­верки.

20. Что такое позиции проверки или области проверки?

21. Каким образом аудитор определяет факторы риска и как он расиределяет их по определенным позициям проверки?

Задания для самостоятельной работы

Ситуация I

Внутрихомйстаенный риск (ВХР) составляет - 80%, риск контроля (РК) - 50%, риск необнаружения (РН) - 10%.

Определите приемлемый аудиторский риск.

Ситуация 2

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) - 0,05, внутрихозяйственный риск (ВХР) - 0,80, риск контроля (РК) - 0,20.

Определите риск необнаружения.

Ситуация 3

Для нахождения уровня существенности необходимо использовать следующую таблицу:

Наименование базо­вого показателя	Значение базового показателя бухгал­терской отчетности проверяемого эконо­мического субъекта	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахожде­ния уровня существенно­сти
Балансовая прибыль предприятия	200 000
Валовый объем реа­лизации без НДС	1000 000
Валюта баланса	100 000 000
Собственный капитал (итог раздела IV ба­ланса)	50 000
Общие затраты пред­приятия	800 000

Определите единый показатель уровня существенности. ТЕМА 8. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Правила (стандарт) «Планирование аудита». Составление общего плана и определение временных границ проверки. Подбор группы аудито­ров в аудиторской фирме для проведения аудиторской проверки конкрет­ного экономического субъекта. Составление программы проверки. Состав­ление основным аудитором инструкций для своих ассистентов по выпол­нению отдельных аудиторских процедур. Изучение а оценка систем бухгалтерскогп учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Контрольные вопросы

1. В чем суть предварительного планирования аудита?

2. Какие документы клиента планируется проверить и почему?

3. Какую цель и методы преследует аудитор, детально изучая сис­тему бухгалтерского учета клиента?

4. Какие общие и частные принципы проведения аудита использу­ются при планировании?

5. В чем сущность принципа комплексного планирования аудита?

6. В чем сущность принципа непрерывности планирования аудита?

7. В чем сущность принципа оптимальности планирования аудита?

8. Назовите основные стадии планирования аудита.

9. Как используются результаты планирования аудита и какими до­кументами оформляются?

10. Каково содержание предварительного планирования аудита?

11. Поясните содержание общего плана и программы аудита.

12. В каких случаях вносятся изменения в документы планирования аудита?

13. Регламентируется ли стандартами аудиторской деятельности выбор методов аудита при планировании, форма и содержание общего плана и программы аудита?

14. Согласование объема и сроков проведения аудиторской проверки.

15. Обоснование состава аудиторской бригады.

16. Для чего проводят изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннею контроля в ходе аудита?

Задания для самостоятельной работы

Ситуация I

Основная цель аудита - проверка бухгалтерской отчетности для вы­ражения мнения о ее достоверности. Проверка предполагает применение определенных методов и процедур.

Требуется пояснить, для чего (для каких целей) аудитор выполняет следующие процедуры:

1. Оценивает систему внутреннего контроля.

2. Оценивает и проверяет систему бухгалтерского учета.

3. Проверяет документы на предмет разрешения отраженных в них операций.

4. Запрашивает подтверждения (доказательства) отдельных положе­ний.

5. Проводит тесты на соответствие и по существу.

 

Правило (стандарт) «Аудиторская выборка». Методы проверки: вы­борочный контроль и проверка состояния сальдо счетов. Их сочетание. Выборочной контроль: определение риска неэффективности контроля, его уровня, выбор генеральных совокупностей, определение объема выборки. Аудиторская проверка сальдо счетов с выборкой по количественным при­знакам: риск, расчет объема выборки. Репрезентативность выборки. Мето­ды репрезентативной выборки (случайный метод, систематический и ком­бинированный).

Контрольные вопросы

1. Понятие аудиторской выборки.

2. Методы обоснования аудиторской выборки.

3. Влияние аудиторской выборки на риск необнаружения ошибок.

4. Каково значение рабочей документации?

5. Что представляет собой выборка в аудите?

6. Что такое репрезентативная выборка?

7. Какие методы выборок вы знаете?

S. В чем заключается риск ошибки выборки?

9. По каким признакам может осуществляться отбор элементов вы­борки?

10. Каковы критерии применения статистической или произвольной выборки?

11. В чем заключается сущность и цель применения произвольной выборки?

12. В чем заключается сущность и цель применения статистической выборки?

13. Что называется интервалом отклонения?

14. Что такое предел ошибки, и каким он бывает?

15. Что показывает верхний предел ошибки, и в каких случаях он применяется?

16. При осуществлении статистической выборки по количествен­ным признакам, какие могут быть применены методы оценки?

17. В чем заключается метол оценки выборки в денежных единицах и когда предпочтительнее его применение?

18. В каких случаях аудитор применяет метод простого сравнения?

19. В чем заключается метод оценки коэффициентов, в каких случа­ях он наиболее применим?

20. В чем заключается метод оценки на основе средней стоимости выборки, в каких случаях целесообразно его использовать?

21. В каких случаях проводится случайная выборка?

22. Как и для чего проводится систематический отбор?

23. Когда применяется выборка по вероятности относительно объе­ма?

24. В каких случаях применяется бессистемный отбор, в чем его преимущество?

25.Как проводится и в каких случаях наиболее применим произ­вольный отбор?

26.Какие параметры измерения учитываются при выборке, исполь­зуемой для выявления ошибок?

27. Что называется ожидаемой и допустимой ошибкой?

Задания для самостоятельной работы

Ситуаиия 1

Цель проверки - исключить завышение суммы остатка по счету (строке баланса). Для этого аудитор применяет верхний предел ошибки, который показывает максимальный размер бухгалтерской ошибки сово­купности. Выборка имеет следующие параметры:

- вероятность ошибки - 90%,

- запланированный верхний предел ошибки - 7%,

- ожидаемая ошибка - 5%.

В рабочих документах аудитора о достигнутом интервале записано: вероятность того, что совокупность завышена не более, чем на 7% состав­ляет 90%.

Какой вывод сделает аудитор?

Ситуация 2

Балансовая стоимость совокупности - 5000000 тыс. руб.

Балансовая стоимость выборочной совокупности -1000 тыс. руб.

Ошибка, определенная при выборке - 4%,

Требуется найти величину искажения по совокупности.

Ситуация 3

Размер выборочной совокупности 30 документов. Размер генераль­ной совокупности 300 документов. Требуется установить интервал выбор­ки и порядок проведения случайной выборки.

Ситуаиия 4

Приступая к проверке дебиторов, аудитору необходимо рассчитать размер выборки. Генеральная совокупность (общая сумма дебиторов) -6500000 руб.; допустимая ошибка - 812500 руб.; риск при выборке - 5%.

Обнаружение ошибок не ожидается.

Рассчитайте размер выборки.

Ситуация 5

Аудитору требуется подтвердить опенку запасов. Стоимость запасов 10000 руб

Допустимая ошибка - 50 руб.; риск при выборке - 10%. Определите размер выборки при условии:

а) ожидается одна ошибка - фактор надежности 3,84%;

б) ошибки не ожидается - фактор надежности 2,31%. Ситуация 6

Аудитор планирует проверить 55 счетов на покупку. Фактор надеж­ности 2,31 %•

Определите допустимую ошибку.

Ситуаиия 7

При проверке 55 документов на покупку аудитор обнаружил две ошибки. Фактор надежности 5,33%.

Определите допустимую ошибку, если уровень доверия равен 90%.